Файл: История развития налоговой системы и налогового учета в РФ.pdf

Введение

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

В силу сложившихся в настоящее время особенностей развития рыночных отношений в России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ:

- привлечение зарубежных инвестиций в экономику;

- наполнение доходной части федерального и местного бюджетов.

Оба направления до недавнего времени обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая политика большинства суверенных государств, исторически сложившихся по национальному признаку, включает в себя три основные цели:

1) формирование доходной части бюджета;

2) содействие устойчивому развитию экономики;

3) обеспечение социальной справедливости.

Актуальность темы исследования. Налогообложение является одной из важнейших функций государства и одновременно выступает средством финансового обеспечения его деятельности. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. Государственные доходы – это часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

Налоговые доходы государства – это предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства РФ.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов.

---

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет − это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе. Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы. Целью исследования является обоснование направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации на основе ее детального анализа.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

1. изучить теоретические и законодательные аспекты построения налогового учета в России;
2. рассмотреть этапы формирования налогового учета в России;
3. рассмотреть особенности применения и подходы к ведению налогового учета в Российской Федерации.

Объектом исследования в курсовой работе является экономика Российской Федерации.

Предмет исследования – налоговый учет в Российской Федерации.

В работе использованы следующие методы: метод системного анализа, метод сравнительного анализа, экономическое моделирование.

Структурно курсовая работа состоит из введения, трех глав основной части, заключения, списка литературы.

Методологической основой исследования являются учебная и методическая литература, статьи в периодической печати и Интернет-ресурсы.

1. История развития налоговой системы и налогового учета в РФ

1.1 Сущность налоговой системы и налогового учета России

История развития общества доказывает, что еще ни одно государство не сумело обойтись без налогов, так как для осуществления своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые можно собрать лишь при помощи налогов. При развитии и изменении форм государственного устройства всегда преобразуется налоговая система. Для современного цивилизованного общества налоги являются основной формой доходов государства.

---

В структуре всех доходов государственного бюджета налоги занимают первостепенную позицию и составляют, по различным оценкам, около 75–85%.

Кроме этой сугубо финансовой функции, налоговая система применяется для экономического влияния государства на общественное производство, его структуру и динамику, на состояние НТП. От правильно построенной системы налогообложения зависит эффективное функционирование всей экономики государства

Сообразно развитию государства стремительно развивалась и налоговая система. И уже к 70–80-м годам двадцатого столетия в западных странах была распространена и получила признание бюджетная концепция, которая исходила из того, что налоговые поступления – это продукт двух основополагающих факторов. Этими факторами являются:

• налоговая ставка;
• налоговая база.

Рост налоговой ноши может привести к возрастанию доходов государства только до некоего предела, пока не начнется сокращение облагаемой налогом части национального производства. В момент, когда этот предел будет превзойден, возросшая налоговая ставка приведет к полнейшему сокращению доходов бюджета.

Уже ко второй половине 80-х и к началу 90-х годов двадцатого века в ведущих державах мира, таких, как США, Великобритания, Франция, Германия, Швеция, Япония, были проведены налоговые реформы, которые были направлены на форсирование и накопление капитала, а также мотивацию деловой активности. Для этого ставка налога на прибыль корпораций была снижена. Для примера, в США ставку корпорационного налога уменьшили с 46 до 34 %; в Великобритании – с 45 до 35 %; во

Франции – в 1986 году с 50 до 45 % , а к 1991 году – до 42 %; в Японии – в 1989 году с 42 до 40 %, а в 1990 году – до 37,5 %. Уже в начале 1994 года в Дании началось стремительное проведение налоговой реформы. Начало девяностых годов можно также считать периодом, в который стала формироваться и возрождаться налоговая система России.

Действующая в течение последних лет в стране налоговая система была создана практически с нуля. Отечественный опыт деятельности такой системы в условиях, когда предоставляется свобода и простор рыночным отношениям, очень мал.

Ныне на мировом рынке особыми преимуществами обладают страны, проводящие налоговую политику осмысленно и сдержанно. Эти государства осуществляют наиболее благополучную продажу своих товаров и услуг на мировом рынке, они привлекают значительную часть международных инвестиций, происходит ускоренное формирование широкого класса состоятельных собственников, что и есть основа для благосостояния страны, ее политического и экономического постоянства.

---

Наша страна пока отстает по данному параметру. Проводимая в России налоговая реформа – это один из самых важных факторов, обеспечивающих экономический рост, развитие предпринимательской активности, также ликвидацию теневой экономики, привлечение в страну полномасштабных иностранных инвестиций. Сам термин «реформа» означает переустройство чего-либо в различных сферах жизни общества, области знаний.

Проведение налоговых реформ – острая экономическая необходимость. Это можно объяснить с помощью следующих фактов:

• налоговое законодательство все еще претерпевает серьезные изменения, и проводимая налоговая реформа должна быть основана на научных концепциях, должна быть четко установлена цель ее реформы;
• нет «системности» проводимых реформ, что говорит о том, что отсутствует комплексность реформирования налоговой системы, ведь оно должно происходить с параллельным проведением других реформ (административная, судебная и др.);
• при разработке концепции налоговой системы и налогового законодательства в полном объеме не был обеспечен комплексный подход к сути проблемы налогообложения; не была учтена непростая взаимосвязь всех участников общественных отношений, которые складываются в процессе установления и взимания налогов.

При формировании налоговой системы РФ комплексный подход очень важен. Его отсутствие всегда приводит к усугублению экономических и социальных противоречий, происходит бегство капитала за рубеж и развивается теневая экономика.

1.2 История развития налогового учета в России

Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги – это важная экономическая категория. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением ряда общегосударственных функций. К ним относятся управление, оборона, суд, охрана порядка и другие. В процессе исторического развития совершенствовались формы взимания налогов, а потому названия их неоднократно изменялись в зависимости от экономических и социальных условий.

На протяжении семидесяти с лишним лет учет у нас и в странах с рыночной экономикой развивался в различных направлениях. Мы жили в условиях командно-административной системы. Бухгалтерский учет, как, впрочем, и большинство видов деятельности в то время, был подчинен интересам государства. Он жестко регламентировался различными нормативными документами и ведомственными инструкциями.

---

В эпоху плановых пятилеток и тотальной госсобственности не было ни реальных налогоплательщиков, ни налоговых органов. Что прибыль предприятий, что налог на эту прибыль – все было государственным. Те налоги, которые существовали в то время, были лишь некой формальностью. Даже подоходный налог с заработной платы по своей сути налогом не являлся – если бы государство на эту сумму урезало всем зарплату и отменило его, ничего бы не изменилось. В то же время на Западе учет эволюционировал под воздействием акционеров, инвесторов, кредиторов и других лиц, заинтересованных в получении объективной информации о деятельности предприятия. В результате после того, как железный занавес был поднят, выяснилось, что за границей с учетом «не все в порядке». Вместо строгого и четкого, как у нас, у них были лишь общие принципы – все остальное бухгалтеры определяли самостоятельно. К тому же наряду с бухгалтерским учетом существовали незнакомые нам управленческий и налоговый учет.

В начале 90-х российская экономика начала движение к рынку. Ситуация в корне изменилась: появились частные собственники, предприниматели, возникла необходимость собирать с них налоги, контролировать их деятельность. Пришлось вносить изменения в закостенелые формы учета.

В 1991 году был принят План счетов, который большинство предприятий использует до сих пор, а в 1992 – Положение о составе затрат, ставшее настольной книгой каждого бухгалтера. По сути, бухучет стал существовать прежде всего для правильного расчета налогов, а рядом с ним стал развиваться управленческий учет.

Так бы оно и продолжалось до сих пор, если бы одни умные головы в правительстве не решили привести наш бухучет в соответствие с международными стандартами, а другие не принялись совершенствовать налоговое законодательство. Так появился «бухучет для целей налогообложения».

Первые фразы «для целей налогообложения» появились в нормативных актах еще в 1991 году: для этих целей корректировался финансовый результат от реализации основных средств, а также выручка от продажи продукции по цене не выше себестоимости или по бартеру. С 1995 года прибыль стала уменьшаться на сумму положительных курсовых разниц и увеличиваться – на сумму отрицательных. Но эти корректировки из-за своей малочисленности и редкости не представляли особого труда для бухгалтеров.

Всерьез пути «просто бухучета» и «бухучета для целей налогообложения» впервые разошлись в 1995 году. В этом же году вступило в силу новое Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина от 26 декабря 1994 г. № 170. Оно ввело в наш бухучет применяемый во всем мире принцип «временной определенности фактов хозяйственной деятельности»: выручка в бухучете стала определяться только одним способом – по мере отгрузки товаров. Положение о составе затрат осталось неизменным: выручку для целей налогообложения по-прежнему можно было определять как «по отгрузке», так и «по оплате».

---