Файл: Порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество организации ООО «СЕВЕР».pdf

1 апреля - 96 610 381 руб.

Средняя стоимость имущества всех основных средств за I квартал будет равна: 102 343 583 руб.

(108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381) : 4.

В соответствии с п. 2 ст. 383 НК РФ, законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено право налогоплательщика не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Поэтому сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка налога на имущество 2,2%.

Таким образом, сумма налога на имущество за I квартал будет равна 562 890 руб. (102 343 583 руб. x 2,2% / 4).

Рассчитаем суммы авансовых платежей за полугодие и за 9 месяцев:

Среднегодовую стоимость имущества возьмем из примера в разделе 2.2

Сумма авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие равна: 509 286 руб. (92 597 471 руб. x 2,2% / 4).

Сумма авансовых платежей за 9 месяцев:

489 861 руб. (89 065 589руб. x 2,2% / 4).

Налог на имущество и авансовые платежи по налогу в отношении имущества, находящегося на балансе организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации (п. 3 ст. 383 НК РФ).

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, в бухгалтерском учете отражается двумя возможными вариантами:

– включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);

– включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество.

Во втором случае в бухучете следует сделать запись: Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

В налоговом учете суммы налога на имущество включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для учета основных средств используются формы:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ОС-1.

Применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

- по форме N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ОС-3.

Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:

- объекта основных средств - по форме N ОС-4;

- автотранспортных средств - по форме N ОС-4а;

- групп объектов основных средств - по форме N ОС-4б.

Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме N ОС-6, на группу объектов - по форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме N ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Перемещение объектов основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, которая нужна при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения. Записи производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно, нарастающим итогом, по каждому объекту основных средств. Отчетные данные определяются суммированием показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Ведение регистра дает возможность группировать информацию отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Кодекса в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Основные положения налогового учета анализируемой организации представлены в таблице 2.4

Таблица 2.4 - Выбранный вариант учетной политики ООО «СЕВЕР» для целей налогового учета

Для организации характерна англосакская модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Существуют и параллельно ведутся как бухгалтерский учет, так и учет для целей налогообложения (налоговый учет).

Существующие в настоящее время способы постановки налогового учета используют принцип полного обособления от бухгалтерского учета при построении регистров налогового учета.

Таким образом, во второй главе был проведен анализ и оценка налога на имущество организации ООО «СЕВЕР», представлена организационно-правовая характеристика организации, рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество, так же порядок исчисления и уплаты налога на имущество ООО «СЕВЕР».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ежегодно совокупность налогов на имущество приносит в консолидированный бюджет Российской Федерации около 3-6% налоговых доходов. Уменьшение доли имущественных налогов в общей сумме налоговых платежей (с 9 до 3% за последние 7 лет) связано с тремя основными причинами:

- возрастанием роли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых);

- применением в качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, вследствие отмены проведения обязательной (по постановлениям Правительства Российской Федерации) переоценки основных средств организаций;

- нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. также, несомненно, играет отрицательную роль.

Поэтому налогообложение имущества должно совершенствоваться и перестраиваться в целях сокращения степени перераспределения национального дохода через систему налогообложения.

К тому же действующая в России налоговая система вдобавок к чистому налоговому бремени порождает огромные дополнительные издержки. Объем нормативной документации, регулирующей учет, просто необъятен.

Налоговый кодекс РФ первоначально должен был стать законом прямого действия и заменить собой весь этот комплекс законов и нормативных документов. Однако этого не произошло. Разработка и прочтение нормативной документации, обработка огромных массивов отчетности, проведение проверок, обеспечение деятельности налоговых органов и т.д. пожирает громадное количество рабочего времени, бюджетных денег и других ресурсов.

Выход из сложившейся ситуации состоит в радикальном упрощении налоговой системы. Система налогового учета и отчетности должна быть очень простой и понятной, чтобы для выполнения требований законодательства не требовалось специального образования и значительных затрат времени и сил.

В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается постепенное введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Концепция имущественного налогообложения предусматривает, что в случае принятия соответствующей главы Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на недвижимость будут признаваться юридические и физические лица. Налог на недвижимость заменит три действующих налога (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог).

Целью концепции реформирования имущественных налогов и перехода на налогообложение недвижимости налогом на недвижимость являются:

- снижение налогового бремени на товаропроизводителей за счет переноса налога на пассивную часть основных фондов (недвижимое имущество);

- стимулирование модернизации производственных мощностей, поскольку они выводятся из-под налогообложения;

- стимулирование эффективного использования земли, зданий и постепенное увеличение интенсивности использования или перераспределения недвижимости в пользу более эффективных пользователей;

- создание стабильной базы доходов местного бюджета за счет стимулирования развития рынка недвижимости;

- укрепление прав собственности и повышение деловой активности;

- более справедливое распределение налогового бремени, поскольку владельцы дорогих объектов будут больше платить в бюджет;

- установление для организаций более рациональных налоговых льгот, имеющих стратегическое значение для страны или носящих социальный характер;

- упрощение системы налогообложения;

- создание эффективной системы администрирования налога на недвижимость.

Ожидается, что к недвижимому имуществу в целях налогообложения будут отнесены земельные участки и связанные с землей объекты. Иными словами, объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, помещения и объекты строительства.

Однако в переходный период до окончательного формирования банка данных об объектах недвижимого имущества и их собственниках на территории России все-таки сохранится взимание действующих имущественных налогов. Правительством Российской Федерации предполагается, что завершение данного этапа и переход на налогообложение налогом на недвижимость на всей территории России будет не ранее 2018 года.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2016 №117-ФЗ //  Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система.
2. Федеральный закон от 24.11.2016 N 366-ФЗ Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ).
3. Гуреев В. И. Налоговое право // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система.
4. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Учебник. - М.: МЦФЭР, 2011. – 345 с.
5. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие. – СПб.: Питер, 2010. – 290 с.
6. Казмирчук Ю. О налоге на имущество структурных подразделений // Финансовая газета. - 2016. - №3. – С. 12-14.
7. Киреева Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике. Основы организации международного налогообложения. Учеб. пособие. – Минск: БГЭУ. - 2014. – 300 с.
8. Красноперова О.А. Изменение срока уплаты налога и сбора налога на имущество организаций // Гражданин и право. - 2016. - №1. - С.23-26.
9. Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Издательство НОРМА. - 2011. - 547 с.
10. Крыканова Л.Н. Новое налогообложение имущества предприятий // Налоговый Вестник. - 2016. - №3. - С.34-40.
11. Крыканова Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика и практика. - 2016. - №3. - С. 24-27.
12. Киличенкова О.Я. Налоговый и бухгалтерский учёт капитальных вложений // Российский налоговый курьер. - 2016. - №9.- С. 43-49.
13. Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста. - 2016. - №22. - С.32-36.
14. Ливадная Т.Ю. Налог на имущество // Налоговый вестник. - 2016. - №2. - С. 72-80.
15. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2010.- 579 с.
16. Присягина Г.Н. Налоги на имущество физических лиц // Журнал «Гражданин и право». – 2016. - №11. - С. 6-9.
17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР. - 2011. – 409 с.
18. Сорокин А.В. Налог на имущество предприятий: основные направления его совершенствования, а так же отдельные вопросы исчисления в 2015 году // Налоговый вестник. - 2015. - №1. - С. 34- 37.
19. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: ФОРУМ. - 2011. – 321 с.
20. Цыпин И.С. Основные направления государственного регулирования экономики на региональном и федеральном уровнях: Монография. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2010. – 546 с.
21. Гарант [Электронный ресурс]: справ.-прав. система. - Режим доступа: http://www.garant.ru/
22. [Электронный ресурс]: справ.-прав. система. - Режим доступа: http://www.gks.ru.
23. Налог [Электронный ресурс]: справ.-прав. система. - Режим доступа: http://www.nalog.ru.
24. [Электронный ресурс]: справ.-прав. система. - Режим доступа: http://www.rbc.ru.