Файл: Совершенствование налоговой системы РФ: основные направления и особенности...pdf

Иначе говоря, данный нормативный акт содержал такие элементы налога, не предусмотренные законодательством в настоящее время, как источник налога, единицу налогообложения, налоговый оклад и бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад. В то же время ст.11 указанного выше Закона не называла в качестве элементов налога налоговую базу, налоговый период, порядок исчисления налога и порядок уплаты налога. Указанные обстоятельства позволяют делать вывод, что элементов налога как совокупности определенных взаимодействующих составляющих налога, имеющих самостоятельное юридическое значение и содержание данного вопроса, гораздо больше и они отнюдь не ограничиваются теми составляющими, которые перечислены в ст.17 НК РФ. Здесь, на наш взгляд, следует согласиться с А. Козыриным, по словам которого выделение в составе налогового обязательства его элементов является «понятийным инструментарием», «анатомией налога», его внутренним строением.

Таким образом, можно выделить четыре основных требования, предъявляемых к законодательному акту по налогообложению, касающихся определения в нем элементов налога, при соблюдении которых налог будет считаться законно установленным:

• в законе должен быть указан круг плательщиков налога (сбора) согласно определенным критериями; элемент налога — налогоплательщик;
• указано, какие налоги (сборы) должен платить налогоплательщик; элементы налога — объект налога, налогооблагаемая база, налоговый период и налоговая ставка;
• в законодательном акте должно быть закреплено, когда должен быть уплачен налог (сбор); элемент налога — срок уплаты налога;
• в каком порядке осуществляется уплата налога; элемент налога — порядок исчисления и уплаты налога.

Глава 3. Перспективы налоговой системы РФ

3.1. Государственные меры совершенствования налоговой системы

Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы вообще, а налоговой системы России в частности, является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При проведении такого анализа целесообразно использовать метод сравнения элементов налоговой системы России с ее аналогами для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемых объектов. При сравнительном правовом анализе налоговых систем для выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений совершенствования (реформирования) налоговой системы России, в качестве ее аналогов будут выступать налоговые системы других государств. Путем сравнения налоговой системы России с зарубежными налоговыми системами, с учетом их особенностей, можно выявить наиболее эффективные способы построения налоговой системы, а в определенных случаях новые принципы и методы налогообложения. Объектами сравнения могут быть элементы налоговых систем тех стран, где государственное устройство является близким к России по содержанию, то есть стран, несущих в себе нормативно зафиксированный или практически реализуемый (неформальный) достаточно сильный состав федерации. Важным положением предлагаемого подхода к сравнительному анализу элементов налоговых систем федеративных государств является возможность применения в российской налоговой практике тех или иных элементов, методов, структурных решений. В обязательном порядке должны оцениваться особенности протекания социально-экономических процессов, а также цели и задачи (причем не только экономических, но и политических), которые стоят перед государством.

В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень. В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

• поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.
• меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц.
• совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

3.2. Предложения по совершенствованию налоговой системы РФ

Чтобы налоговая система в РФ была более эффективной, следует её усовершенствовать:

1. Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно–правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;

2. Наделить Правительство РФ аналогичными правами;

3. Дополнить первую и вторую части НК РФ специальным налоговым режимом для налогообложения организаций, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. В нем предусмотреть полное освобождение от налогов данных организаций.

В период с 2015 по 2018 гг. приоритетным направлением для Минфина РФ станет дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство РФ не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода — в 2018г. Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение нужного объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене. При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы

Значительным резервом повышения эффективности налогового контроля является устранение пробелов и неточностей, выявляемых правоприменительной практикой, в законодательном порядке, вплоть до подготовки в среднесрочной перспективе новой редакции соответствующих глав Налогового кодекса. Для подготовки соответствующих законодательных положений необходимо использование практики, накопленной арбитражными судами, а также зарубежного опыта. Приоритетом деятельности налоговых органов должна стать проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение каких бы то ни было планов по сбору налогов и сборов. Налоговый контроль призван способствовать созданию рациональной системы налогообложения и достижению такого уровня исполнения налоговой дисциплины, при которой минимизируются нарушения законодательства о налогах и сборах. Проблемы налогового контроля приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению объемов поступлений налогов в бюджет, разбалансированности действий уполномоченных государственных органов и созданию неблагоприятной экономической ситуации в целом. Основными направлениями повышения эффективности налогового контроля можно выделить в первую очередь — это совершенствование всей налоговой системы, которое скажется на результатах работы налоговых органов, далее реформирование системы налогового администрирования и непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций. Важным направлением налоговой политики РФ до 2018 г. является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.

Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его введения в субъектах РФ. В этих целях необходимо, прежде всего, определить концепцию налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, а именно: определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции по налогу.

Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций предлагается определить кадастровую стоимость объектов недвижимости.

В этой связи заинтересованным федеральным органам исполнительной власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений, линейных объектов и др.), обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости сведениями об объектах недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, и об их кадастровой стоимости в целях создания условий для формирования в налоговых органах фискального реестра по налогу на недвижимость.

Граждане, которые не получают налоговые уведомления и не уплачивают налоги по имеющимся у них объектам недвижимого имущества и транспортным средствам, начиная с 01.01.2015 г. обязаны представить в налоговые органы сведения о таком имуществе. Сделать это нужно один раз.

Данное правило закреплено Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ^[20]. В случае если физическое лицо получало налоговое уведомление или не получало его в связи с предоставлением налоговой льготы в отношении имеющихся у него объектов недвижимого имущества или транспортных средств, сведения о таких объектах в налоговый орган не представляются.

Важно подчеркнуть, что функции по расчету суммы имущественных налогов и направлению налоговых уведомлений, как и прежде, сохраняются за налоговыми органами. Введение упомянутой выше нормы для большинства налогоплательщиков (получающих налоговые уведомления) принципиально ничего не изменит, но при этом позволит вовлечь в налоговый оборот объекты недвижимого имущества и транспортные средства, имущественные налоги по которым не уплачиваются.

Заключение

Особо важную роль для существования государства играет уплата налогов. Потому что бюджет формируется именно из нее.

В настоящее время налоговая система в нашем государстве находится в состоянии развития, постоянно совершенствуясь, претерпевая различные изменения и кризисы. Отсюда и возникает необходимость борьбы с налоговыми правонарушениями.

На сегодняшний день особенно остро стоит проблема соотношения налогового права со смежными отраслями права. И конечно же, в первую очередь с административным и уголовным.

Институт налоговых правонарушений относится к межотраслевым институтам и изменяться он будет в зависимости от направления государства в развитии налоговой системы.

Среди существующих проблем наибольшего внимания заслуживает проблема совершенствования законодательства в сфере налоговых правонарушений особенно в области уголовного права путем внесения изменений в Уголовный Кодекс РФ, содержащий всего несколько составов налоговых правонарушений.

Также необходимо отметить, что в области административной ответственности, нужно включить в законодательство меры административной ответственности должностных лиц, сотрудников налоговых органов.

Кроме того, целесообразно для решения споров о налоговых правонарушениях создать налоговые суды, предусмотренные законом Российской Федерации «О судебной системе».

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993//СЗ РФ 04.08.2014, N 31, ст. 4398.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»//СЗ РФ от 04.10.2004 г.№40, ст. 3961.
4. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу)//Ведомости съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г.№11, ст.527.
5. Глущенко Я. С., Егорова М. С. Сущность, функции и виды налогов // Молодой ученый. – 2015 - №11.4.
6. С.Г. Пепеляев «Закон о налогах: элементы структуры». — М., 2015.
7. Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения. Советское финансовое право: Учебник. — М.: Юрид. лит., 2017.
8. Кобзарь–Фролова М.Н. Субъекты предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов. Научная статья. Бизнес в законе 5/2009.
9. Вигдорчик Д.Г. Налоговое правонарушение: правовая характеристика. Автореферат диссертации, Москва 2009.
10. Топорин В.С. Некоторые проблемы правового регулирования налоговых правонарушений. Научная статья., 2015.
11. Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»//СЗ РФ от 7 апреля 2014 г. N 14 ст. 1544.

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824. ↑

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824 ↑

3. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»//СЗ РФ от 04.10.2004 г.№40, ст. 3961 ↑

4. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу)//Ведомости съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г.№11, ст.527. ↑

5. Глущенко Я. С., Егорова М. С. Сущность, функции и виды налогов // Молодой ученый. – 2015 - №11.4. ↑

6. Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993//СЗ РФ 04.08.2014, N 31, ст. 4398. ↑

7. С.Г. Пепеляев "Закон о налогах: элементы структуры". - М., 2015. ↑

8. Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения. Советское финансовое право: Учебник. - М.: Юрид. лит., 2017. ↑

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824 ↑

10. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу)//Ведомости съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г.№11, ст.527. ↑

11. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824. ↑

12. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824. ↑

13. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824. ↑

14. Кобзарь-Фролова М.Н. Субъекты предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов. Научная статья. Бизнес в законе 5/2009. ↑

15. Вигдорчик Д.Г. Налоговое правонарушение: правовая характеристика. Автореферат диссертации, Москва 2009 ↑

16. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824 ↑

17. Кобзарь-Фролова М.Н. Субъекты предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов. Научная статья. Бизнес в законе 5/2009. ↑

18. Топорин В.С. Некоторые проблемы правового регулирования налоговых правонарушений. Научная статья., 2015 ↑

19. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу)//Ведомости съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г.№11, ст.527. ↑

20. Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"//СЗ РФ от 7 апреля 2014 г. N 14 ст. 1544 ↑