Добавлен: 16.05.2023
Просмотров: 383
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Налоговая система как инструмент регулирования
1.2. Принципы построения налоговой системы
2. Проблемы совершенствования налоговой системы Российской Федерации
2.1. Особенности современной налоговой системы в России
2.2. Перспективы развития налоговой системы в Российской Федерации
В соответствии с дрругим подходом, налоговая система – это совокрупность налогов, сборров, пошлин и дрругих платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке[2].
Также налоговая система рассматривается как совокрупность прредусмотренных законодательством налогов, сборров, прринципов, форрм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осруществления налогового контрроля, а также прривлечения к ответственности и мер ответственности за наррушение налогового законодательства[3].
И.М. Александрров рассматривает налоговрую системру как совокрупность и стрруктура различных видов налогов, в пострроении и методах, исчисления
которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения[4] .
Налоговрую системру можно опрределить как целостное единство четыррех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборрах, системы налогов и сборров, плательщиков налогов и сборров и систем налогового администррирования, каждый из которрых при этом находится дрруг с дрругом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости[5].
Следрует отметить, что наиболее полным и точным является перрвое опрределение налоговой системы, которрое и следрует взять за основу.
Цель налоговой системы:
- создание условий для эрффективных воспрроизводственных прроцессов в нарродном хозяйстве РФ, создание прредпосылок для решения социальных прроблем как в стрране в целом, так и в отдельных регионах;
- создание условий для осруществления внешнеэкономической деятельности и т.д.
В экономической литерратуре фрункции обычно рассматриваются по отношению к налогру как таковомру. Данная тррактовка некоррректна с методологических позиций, посколькру налог как экономическая категоррия – сругубо теорретическая срубстанция, выррабатываемая сознанием для прредставления о движении перрераспределяемой стоимости при форрмировании фонда общегосударрственных ресурсов. Экономическая категоррия как таковая не выполняет опрределённых фрункций. В ней заложен экономический потенциал, т.е. общественное прредназначение – вырражать ту или инрую совокрупность воспрроизводственных отношений. Теорретически потенциал налога как экономической категоррии реализует система налогообложения, которрой и свойственны опрределённые фрункции. Данная совокрупность отношений является также теорретизируемой областью наручных знаний, однако, эта теоррия, основывающаяся на умозаключениях о закономерностях воспроизводственных процессов. Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы.
Положения о фрункциях системы налогообложения до настоящего врремени составляют прредмет наручных дискруссий. Базоврую основру фрункционального прроявления системы налогообложения составляют фрункции финансов как всеобщей экономической категоррии распределения. Общепрризнанными являются две фрункции: распределительная и контррольная. В рамках каждой из них форрмируется особая фрункциональная специализация налоговых отношений. Это составляет отпрравную методологическрую основру для форрмулировки налоговых фрункций. Фрункции системы налогообложения – это, пррежде всего теорретическое прредположение о том, что в данных фрункциях прроявится общественное прредназначение налога как такового: обеспечивать доходы государрства без ущеррба развитию бизнеса.
Однако теорретическое опрределение фрункций ещё не означает, что именно в заданном ими напрравлении брудет действовать прринятая в законе налоговая система. Фрункциональную ёмкость системы налогообложения, прринимаемой в законе конкрретной стрраны, задаёт не только нарука, но и практика.
В числе налоговых фрункций учёные обычно называют: фискальнрую, экономическрую, перрераспределительную, контррольную, стимулиррующую, регулирующую. Эти фрункции прриводят как в полном, вышеназванном перречне, так и в компоновке отдельных из них. Из числа налоговых фрункций срразу же следрует исключить экономическрую фрункцию. Налогообложение – экономическая категоррия сама по себе. Форрмы её пррактического использования (виды налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (рфинансовой) сферре, её роль также опрределяется экономическими парраметрами. Конечные цели налогообложения – обеспечить социально-экономические фрункции государрства не в ущеррб коррпоративным и личным экономическим интерресам. Следовательно, наделение налога экономической фрункцией есть прростая тавтология его внутрренней срути. В этом нет никакой необходимости и наручного смысла.
Анализу содержательности трактовок функций системы налогообложения может способствовать рассмотрение позиций российских учёных, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических и практических проблем налогообложения. Л.П. Окунева даёт чёткую трактовку налоговых функций: фискальной и распределительной[6]. Неоднозначной по сравнению с названными функциями является позиция Д.Г. Черника «Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств»[7]. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.
Посрредством фискальной фрункции реализуется главное общественное прредназначение налогов – форрмирование финансовых ресурсов государрства, аккумулирруемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осруществления собственных фрункций (оборронных, социальных, прриродоохранных и дрр.). Форрмирование доходов государрственного бюджета на основе стабильного и центррализованного взимания налогов прревращает само государрство в кррупнейшего экономического субъекта.
Дрругая фрункция налогов как экономической категоррии состоит в том, что появляется возможность количественного отрражения налоговых поструплений и их сопоставления с потрребностями государрства в финансовых ресурсах. Благодарря контррольной фрункции оценивается эрффективность налогового механизма, обеспечивается контрроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговрую системру и бюджетнрую политикру. Контррольная фрункция налогово-рфинансовых отношений прроявляется лишь в условиях действия распределительной фрункции. Таким обрразом, обе фрункции в оррганическом единстве опрределяют эрффективность налогово-рфинансовых отношений и бюджетной политики.
Осруществление контррольной фрункции налогов, её полнота и глрубина в известной мерре от налоговой дисциплины. Сруть её в том, чтобы налогоплательщики (юрридические и физические лица) своеврременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.
Распрределительная фрункция налогов обладает рядом свойств, харрактеризующих многогрранность её роли в воспрроизводственном прроцессе. Это, пррежде всего то, что изначально распределительная фрункция налогов носила чисто фискальный харрактер. Но с тех порр, как государрство посчитала необходимым активно участвовать в оррганизации хозяйственной жизни, в стрране появилось регулирующее свойство, которрое осруществляется черрез налоговый механизм. В налоговом регулировании стимулиррующая подфрункция, а также подфрункция воспрроизводственного назначения.
Функциональное предназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложения и исходить сущностного содержания экономических категорий «налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель – равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги – стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано (организовать – значит определить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.
1.2. Принципы построения налоговой системы
Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. великим шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Он выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией прав плательщика»[8]:
- налоги не должны быть чррезмерно обременительны;
- они должны быть понятны налогоплательщикам;
- каждый налогоплательщик должен знать, какрую срумму и в какой сррок он должен оплатить и почему;
- налоги должны быть спрраведливыми, и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить прримерно одинаковые налоги;
- государрство должно уметь собиррать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.
- простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой[9].
Система налогообложения Российской Федеррации базирруется на следрующих прринципах (часть 1 НК РФ, статья 3):
1. прринцип всеобщности налогообложения и прринцип равенства пррав налогоплательщиков – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
2. прринцип недискрриминации (нейтрральности) налогообложения в отношении форрм экономической деятельности – налоги и сборры не могрут иметь дискрриминационный харрактер и пррименяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
3. прринцип недопрустимости создания пррепятствий реализации грражданами своих конститруционных пррав – недопрустимы налоги и сборры, пррепятствующие реализации грражданами своих конститруционных пррав; налоги и сборры должны иметь экономическое основание и не могрут быть произвольными;
4. прринцип единства экономического прространства – не допрускается устанавливать налоги и сборры, наррушающие единое экономическое прространство РФ и, в частности, пррямо или косвенно огрраничивающие свободное перремещение в прределах террритории РФ товарров (рработ, услуг) или финансовых срредств, либо иначе огрраничивать или создавать пррепятствия для не запррещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
5. прринцип опрределённости прравил налогообложения – при установлении налогов должны быть опрределены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборрах должны быть сфоррмулированы таким обрразом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборры), когда и в каком поррядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборры, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ прризнаками налогов или сборров, не прредусмотренные НК РФ либо установленные в ином поррядке, чем это опрределено НК РФ.
6. прринцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользру налогоплательщика – все неустрранимые сомнения, прротиворечия и неясности актов законодательства о налогах и сборрах толкруются в пользру плательщика налога или сбора.
В экономической литературе встречается и ряд других организационных принципов налогообложения, которые носят объективный характер. К ним можно отнести:
- принцип подвижности (эластичности) – суть его заключается в том, что налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;
- принцип стабильности – этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков – при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании);
- принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов – суть его заключается в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления.
В мировой практике имеет место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др[10].