Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной работы обусловлена тем, что на современном этапе экономического развития государства наиболее важной является проблема своевременного пополнения бюджета. Здесь значимую роль играет своевременная уплата налогов в государственный бюджет как гражданами, так и предприятиями. Ведь налоги — основной источник дохода государства.

В соответствии с показателями мировой практики можно с уверенностью сказать, что результаты деятельности налоговой системы любого государства зависят от качественно проведенного налогового контроля и эффективности налоговых проверок. При их низкой эффективности налогоплательщики изыскивают способы уклонения от уплаты налогов либо несвоевременной их уплате, что является следствием не стабильной экономической ситуации в стране, невыполнению государством социальных программ.

Объектом курсовой работы являются общественные отношения в сфере налогового контроля и налоговых проверок.

Предмет — нормы права, регулирующие осуществление налогового контроля и налоговых проверок в Российской Федерации.

Целью данной работы является анализ теории и практики осуществления налогового контроля и налоговых проверок в Российской Федерации на примере ОАО «Газпром» и выработка на этой основе практических рекомендаций по совершенствованию деятельности предприятия с целю предотвращения налоговых правонарушений.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. Проанализировать финансовый и налоговый контроль в Российской Федерации;
2. Дать определение понятию налоговых проверок;
3. Рассмотреть виды налоговых проверок;
4. Изучить основные правила проведения налоговых проверок;

и других задач, поставленных автором данной курсовой работы.

Правовую основу данной курсовой работы составили Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Бюджетный Кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы и подзаконные акты, содержащие нормы законодательства.

Теоретической базой работы явились труды ученых–экономистов в области налогового и бюджетного права, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебная, научная и методическая литература, а также интернет ресурсы.

Структура данной работы состоит из трех глав, восьми параграфов, заключения и бибилиографии.

Глава 1. Правовая характеристика налогового контроля

1.1. Понятие и значение налогового контроля

Вопросы налогового контроля как важнейшего полномочия налоговых органов являлись и являются предметом активного изучения в отечественной правовой науке. Так, О.А. Ногина обоснованно отмечает, что контроль как неотъемлемая составляющая любого процесса управления призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта^[1] .

Если рассматривать контроль в общем плане, то, как правило, выделяются такие элементы, как:

1) субъекты контроля (контролирующие — кто проверяет и контролируемые — кого проверяют);

2) объекты контроля (определенные стороны деятельности контролируемых субъектов — что проверяют);

3) формы (методы) контроля (как проверяют).

Контроль, урегулированный правом, позволяет в соответствующих случаях выделять контрольное правоотношение, сторонами которого являются субъекты, а содержанием — их субъективные права и обязанности. По соотношению с прошлой, настоящей и будущей деятельностью контролируемого субъекта контроль может быть предварительным, текущим и последующим. В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Бюджетного Кодекса РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется в том числе на предварительный и последующий^[2]. Другой актуальный вариант классификации видов контроля - по основанию, предполагает ли контроль непосредственное взаимодействие контролирующего и контролируемого субъектов (в частности-истребование информации у контролируемого субъекта). По данному основанию контроль можно условно разграничить на контактный и бесконтактный. Мероприятия по контролю последнего вида упоминаются в п. 1 ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 26 декабря 2008 г. N 294–ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля(надзора) и муниципального контроля» (мероприятия по контролю, при проведении которых не требуется взаимодействие контрольных органов и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей)^[3]. Не исключены и комбинированные виды контроля. Очевидно, что налоговый контроль представляет собой особую разновидность государственного контроля. Как отмечается в Постановлении Конституционного Суда РФ от 1 декабря 1997 г. N 18–П, контрольная функция присуща всем органам государственной власти в пределах компетенции, закрепленной за ними Конституцией РФ, конституциями и уставами субъектов РФ, федеральными законами, что предполагает их самостоятельность при реализации этой функции и специфические для каждого из них формы ее осуществления^[4]. В Постановлении КС РФ от 16 июля 2004 г. N 14–П разъяснено, что полномочия по осуществлению налогового контроля как разновидности государственного контроля относятся к полномочиям исполнительной власти^[5]. Устанавливая в соответствии с Конституцией РФ порядок организации и деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере финансовой, в том числе налоговой, политики, федеральный законодатель вправе возложить полномочия по проверке правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов на федеральный орган исполнительной власти, по своему функциональному предназначению наиболее приспособленный к их осуществлению. Исходя из Постановления Конституционного Суда РФ от 17 марта 2009 г. N 5–П^[6] и Определения Конституционного Суда РФ от 6 июля 2010 г. N 933–О–О^[7], система мер налогового контроля выступает в качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов. С точки зрения Налогового Кодекса РФ (далее — НКРФ) налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ). Из данного определения следует только то, что контроль представляет собой разновидность деятельности налоговых органов. Тем не менее очевидно, что цели налогового контроля — получение налоговыми органами информации об исполнении частными субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей, установление оснований для их принудительного исполнения и привлечения к налоговой ответственности.

Налоговые органы, вообще говоря, не могут проверять целесообразность деятельности частных субъектов налоговых правоотношений, поскольку иное означало бы необоснованное вмешательство налоговых органов в гражданские правоотношения с участием частных субъектов. Как разъяснено в Определении КС РФ от 1 октября 2009 г. N 1270–О–О, в силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность, в том числе, следовательно, определять будущие доходы, расходы (а значит, и подлежащие уплате налоги с учетом соответствующих налоговых вычетов).Однако указанное обстоятельство не означает, что налоговые органы вообще лишены права оценивать сущность предпринимательской (экономической) деятельности контролируемых налогоплательщиков (в том числе. ее разумность, исходя из представленных к проверке документов)^[8].

Так, в п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, необусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера)^[9].

Указанное разъяснение имеет место по той причине, что представляемые к проверке некоторыми налогоплательщиками документы (материалы) отражают не ту деятельность, которая в действительности велась ими, а ту, которая имеет менее обременительные налоговые последствия. В качестве контролирующих субъектов в п. 1 ст. 82 НК РФ предусмотрены только налоговые органы, контролируемых — налогоплательщики, налоговые агенты и плательщики сборов. Поскольку основными частными субъектами налогового права являются налогоплательщики, важнейшим объектом налогового контроля являются обязанности налогоплательщиков, т.е., как правило, обязанности по уплате налогов и по представлению налоговых деклараций. Соответственно, налоговый контроль зачастую является последующим, в силу того, что обязанности по уплате налогов (по представлению налоговых деклараций) являются последствием экономической деятельности (действий) налогоплательщиков.

Именно для того, чтобы дать возможность государству осуществить контроль исполнения налогоплательщиком обязанностей по результатам ранее осуществленной деятельности, согласно подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ. Четырехлетний срок хранения документов, вообще говоря, не следует воспринимать так, что любой документ старше указанного срока может быть уничтожен (выброшен). Иногда документы имеет смысл хранить и дольше.

Так, при расчете налогов в настоящее время может быть актуален документ, составленный и более четырех лет назад, поскольку из него может следовать экономический смысл и налоговая квалификация сегодняшних операций налогоплательщика. Например, если налогоплательщик в 2018 году получит денежные средства от иного лица, то налоговых последствий у налогоплательщика не будет, если это действие представляет собой возврат займа, выданного в 2013 году; а то, что имел место именно заем, как раз и можно будет подтвердить документами 2013 года. В отсутствие таких документов налоговые органы вполне могут исследовать поступление денежных средств на предмет того, не являются ли они оплатой за сокрытую от налогообложения реализацию товаров (работ, услуг). В ряде случаев законодатель предусматривает более длительные сроки хранения документов. Так, в силу п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль организаций обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков^[10]. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24 июля 2012 г. N 3546/12 разъяснено, что поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий^[11]. Применительно к организациям, обязанным в силу законодательства вести бухгалтерский учет, имеет значение правовая позиция, изложенная в Определении КС РФ от 15 января 2003 г. N 3–О^[12]. Суд отметил, что в силу объективной предметной взаимосвязи объектов налогообложения и хозяйственной деятельности предприятия (организации) взимание налогов и сборов в строгом соответствии с законом, эффективный налоговый контроль возможны только в условиях соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и составляемой на его основе бухгалтерской отчетности, т.е. единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. Поэтому законодателем именно в рамках законодательства о налогах и сборах установлены обязанности налогоплательщика по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета, а также ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения^[13].

Соответственно, организации практически всегда обязаны вести бухгалтерский учет по правилам, установленным публичной властью, а также хранить и предоставлять публичной власти его результаты, в том числе и в рамках налогового контроля. Одной из важнейших целей наличия соответствующих норм является именно предоставление государству возможности контролировать исполнение организациями обязанностей по уплате налогов^[14].

1.2. Формы и виды налогового контроля

Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно–процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

Выделяют следующие формы налогового контроля:

1. проверки;
2. получения объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.
3. проверки данных учета и отчетности;
4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода или прибыли.

Данные действия называют мероприятиями налогового контроля.

При проведении мероприятий налогового контроля должны соблюдаться все установленные налоговым законодательством процедурные нормы, в противном случае доказательства, полученные в результате проведения таких мероприятий, могут быть признаны не допустимыми. Кроме того, соблюдение налоговыми органами и их должностными лицами правил проведения мероприятий налогового контроля позволяет свести к минимуму риски возникновения судебных споров в связи с нарушением правил законных интересов налогоплательщиков в процессе проведения налогового контроля. Знание процедурных правил проведения мероприятий налогового контроля важно также и потому, что нарушение этих правил может повлечь за собой привлечение виновного к ответственности по Налоговому кодексу РФ или Кодексу РФ об административных правонарушениях^[15].

Формы налогового контроля имеют огромное значение так как от правильного выбора контролирующего субъекта конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля.