Файл: Понятие индивидуального предпринимательства и предпринимательской деятельности, государственная регистрация индивидуального предпринимателя..pdf

2. Система налогообложения и ответственность индивидуальных предпринимателей

2.1. Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Каждый предприниматель – это самостоятельное лицо, и он вправе выбирать систему налогообложения, опираясь на собственные убеждения, а также, при необходимости, добровольно её менять в установленном законом порядке^[46].

Смена налогового режима для ИП может произойти автоматически из-за превышения допустимых действующим режимом норм^[47].

Всего налоговым кодексом определено 5 режимов, по которым может работать ИП:

1. ОСНО (общая система налогообложения) – подразумевает ведение полноценного бухгалтерского учёта, уплату налога на прибыль, заполнение большого количества налоговых деклараций. При этом предприниматель получает возможность вести коммерческую деятельность без ограничений, возмещать НДС и заниматься всеми видами деятельности, кроме тех, что в целом запрещены по стране или для ИП^[48].
2. УСН (упрощённая система налогообложения). Также имеет ряд сложностей в части ведения учёта, при этом оказывается проще, чем ОСНО. В рамках УСН предприниматель может выбрать 2 варианта налоговой базы: 6% от всего оборота или от 5 до 15% (размер ставки определяется законами субъекта РФ, в котором ведётся деятельность) от дохода за минусом расходов. В этом случае предусмотрены некоторые ограничения.
3. ЕНВД (вменённый налог). Может быть применим некоторыми индивидуальными предпринимателями по определённым государством видам деятельности. В этом случае налогообложение определятся установленной государством ставкой с применением коэффициентов. В режиме действуют ограничения, поэтому используется предпринимателями реже других^[49].
4. Патентная система. Чаще всего применяется предпринимателями, задействованными в торговле конечному потребителю и сфере оказания услуг населению. Налог в данном случае фиксированный, ведение бухгалтерского учёта ограничивается заполнением книги доходов и расходов. Имеет строгие рамки, в части доходов, штата и ОКВЭД^[50].

Патентная система во многом похожа на ЕНВД. Патентную систему тоже можно применять только для определенных видов деятельности и в определенных регионах, где этот режим введен властями. И налог также рассчитывается не с фактического, а с предполагаемого дохода. В списке разрешенных видов деятельности в основном бытовые услуги населению^[51].

Отличие ЕНВД от ПСН в том, что индивидуальный предприниматель сразу покупает патент на какой-либо вид бизнеса и потом не платит налогов и не сдает отчетов.

ИП может приобрести патент на срок от 1 до 12 месяцев, но только в пределах одного календарного года. Предприниматель может купить патент сразу на несколько видов бизнеса.

1. ЕСХН. Подходит только для сельхозпроизводителей.

ИП имеют право применять несколько форм налогообложение одновременно, под отдельные виды деятельности. Это позволяет не превышать лимитов, установленных законом по УСН и патенту, и избежать ограничений на занятия тем или иным видом бизнеса^[52].

За счёт того, что индивидуальное предпринимательство – это упрощённая форма государственной регистрации бизнеса, она имеет ряд ограничений. Могут быть применимы ко всем предпринимателям или в зависимости от выбранной системы налогообложения^[53].

ОКВЭД предполагает разделение всех видов деятельности на 4 группы:

- разрешённые – ими могут заниматься все предприниматели и юридические лица без дополнительных ограничений и согласований;

- лицензируемые – работать в поле этих кодов можно только получив специальную лицензию от соответствующих государственных органов;

- запрещённые – виды деятельности, осуществлять которые может ограниченный круг предприятий (чаще всего государственного сектора);

- не лицензируемые, но требующие дополнительных разрешений – вести деятельность по этим ОКВЭД можно, только получив разрешения от контролирующих органов (например, санстанция для общепита), доступны для регистрации ИП^[54].

Запрещённые виды деятельности, которыми, независимо от формы налогообложения, ИП не могут заниматься:

1) производство и оптовая реализация алкогольной продукции;

2) изготовление наркотических средств, психотропных и фармацевтических препаратов;

3) продажа электроэнергии гражданскому населению;

4) космическая деятельность (полёты);

5) деятельность в сегменте негосударственного пенсионного страхования и инвестиционных фондов;

6) трудоустройство граждан Российской Федерации за рубежом;

7) учреждение охранных фирм и оказание соответствующих услуг;

8) перевозки авиационным транспортом;

9) проведение экспертиз в сфере промышленной безопасности^[55];

10) деятельность, направленная на управление гидрометеорологическими или геофизическими процессами;

11) производство и распространение взрывчатых веществ и пиротехнических изделий;

12) хранение, изготовление, реализация и разработка боеприпасов, оружия и составных частей, в том числе химического;

13) разработки и производство авиационной техники и техники двойного назначения, её ремонт и обслуживание^[56].

В зависимости от формы налогообложения, также могут быть наложены ограничения на работу.

Таблица 1 - Ограничения деятельности ИП на основании выбранной при регистрации налоговой базы^[57]

По ЕНВД в Налоговом кодексе РФ есть ряд дополнительных ограничений среди них размеры торговых помещений не должны превышать 150 кв. м, количество машин в автопарке для ИП, оказывающих услуги по перевозке, не может превышать 20 единиц.

Определиться с видами деятельности и формой налогообложения индивидуальному предпринимателю предпочтительно до прохождения государственной регистрации. Ограничения на определённые ОКВЭД не позволят вести деятельность в рамках закона и получить нужные свидетельства, а за нарушение этих частей законодательства, предусмотрена уголовная ответственность.

Все остальные налоги (транспортный, земельный, водный и т.д.) вы должны будете платить только в том случае, если будет соответствующий объект налогообложения. От применяемого режима налогообложения это не зависит^[58].

Помимо налогов, все индивидуальные предприниматели обязаны платить страховые взносы на два вида страхования: пенсионное и медицинское^[59].

Взносы состоят из двух частей: фиксированной и дополнительной.

Фиксированные страховые взносы ИП - это фиксированная сумма, которую в течение года должен заплатить в ИФНС каждый зарегистрированный предприниматель^[60].

В 2018 году это 32 385 рублей, из них 26 545 рублей на пенсионное страхование и 5 840 на медицинское. Сумма каждый год индексируется.

Эта сумма не зависит ни от дохода предпринимателя, ни от применяемого режима налогообложения, ни от того, ведет ли вообще предприниматель бизнес или просто числится в статусе ИП. С 1 января по 31 декабря отчетного года фиксированную сумму нужно заплатить, частями или полностью.

Уменьшить фиксированный платеж можно только в одном случае – если предприниматель находился в статусе ИП неполный год, то есть либо зарегистрировал ИП в текущем году, либо наоборот, снялся с учета. Тогда фиксированные страховые взносы рассчитываются пропорционально тому времени, которое бизнесмен находился в статусе ИП^[61].

Налоговый кодекс предусматривает лишь несколько случаев, когда индивидуальный предприниматель может не платить фиксированные взносы, если не вел деятельность. Это уход за ребенком до полутора лет или инвалидом, военная служба, отъезд в другую страну с супругом-дипломатом или в отдаленную местность с супругом-военнослужащим^[62].

Дополнительные страховые взносы ИП – это часть взносов зависит от доходов. Если индивидуальный предприниматель за год заработал больше, чем 300 тысяч рублей, с суммы превышения он должен дополнительно перечислить в бюджет 1%. Для этого отводится 6 месяцев после окончания отчетного года^[63].

За счет страховых взносов можно уменьшить платежи по налогам: УСН, ЕНВД, ЕСХН или НДФЛ. Предприниматели, которые зарабатывают до 500 тысяч рублей могут таким образом вообще не платить налог, т.к. его «покроют» страховые взносы. Порядок уменьшения налогов на взносы зависит от применяемого режима налогообложения и от того, есть ли у предпринимателя наемные работники.

2.2. Ответственность индивидуальных предпринимателей

В отличие от других форм собственности индивидуальный предприниматель более уязвим в плане ответственности по обязательствам. Юридические лица рискуют только числящимися на балансе активами – личное имущество учредителей в погашении долгов организации не используется. Ответственность ИП по законодательству РФ возлагается на все принадлежащее предпринимателю имущество, в том числе на не задействованное в коммерческой деятельности. В этом плане ИП приравнивается к обычному гражданину, попадающему под действие ст. 24 ГК РФ^[64].

В контексте административной ответсвенности рассматриваются действия, нарушающие положения КоАП РФ^[65]. К ним относятся:

- пропуск установленных законом сроков уплаты налогов и обязательных страховых взносов;

- отсутствие разрешения на вид деятельности, требующий его в обязательном порядке^[66];

- пренебрежение сроками регистрации, уведомления об открытии расчетного счета и нарушение сроков процессуальных действий, касающихся начала, завершения и течения коммерческой деятельности;

- реализация товаров, не разрешенных к продаже ИП (например, алкоголь).

Нарушение требования об обязательном уведомлении налоговых органов в случае смены или добавления вида деятельности, изменении регистрационных данных (замена паспорта, например);

- оказание некачественных услуг;

- отсутствие полной информации о товаре, его составе, правилах эксплуатации и производителе;

- не предоставление сведений о приеме на работу лиц без гражданства и/или иностранцев;

- реализация просрочки и товаров с перебитой датой изготовления. Нарушение правил продажи отдельных видов товаров;

- в качестве меры административной ответственности индивидуальных предпринимателей используется только штраф. Его размер по сравнению с наказанием юридических лиц за аналогичные проступки в разы меньше^[67].

Например, если организацию за нарушение условий лицензирования накажут на 100 000 - 200 000 руб., то штраф для ИП за то же правонарушение составит 4 000 - 8 000 руб. Преимущественное отличие от наложения штрафов на юридическое лицо заключается в том, что на первый раз предпринимателю выносят предупреждение. Но этой преференцией можно воспользоваться лишь единожды^[68].

Ответственность ИП по долгам рассматривается строго в гражданско-правовом поле. В соответствии с ГК РФ для погашения предпринимательских долгов используется имущество гражданина вне зависимости от характера долга – кредитные организации, исполнение обязательств по гражданско-правовым, трудовым договорам или неуплата налогов. Взыскиваются такие долги исключительно через суд. В решении обязательно указывается присужденная истцу сумма и способ ее взыскания. Исполнение судебного решения – прерогатива ФССП (в случае неисполнения решения в добровольном порядке).