Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость».pdf

Введение

Актуальность. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в случае, если в государстве полностью прекратиться торговля.

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Методика взимания НДС предполагает исчисление как НДС, подлежащего уплате в бюджет, так и НДС, возмещаемого из бюджета. То есть этот налог в определенных ситуациях возмещается, то есть возвращается налогоплательщику из бюджета.

Цель данной работы – рассмотреть порядок налогового учета налога на добавленную стоимость на примере ООО «АйПиЭм груп».

Достижение поставленной цели осуществляется через решение следующих задач:

1. Изучить экономическое содержание налога на добавленную стоимость.

2. Рассмотреть общую характеристику порядка взимания налога на добавленную стоимость.

3. Рассмотреть налоговый учет и отчетность по НДС в ООО «АйПиЭм груп».

Предметом исследования являются теоретико-методические положения и организационные подходы к налоговому учету НДС.

Объектом исследования является ООО «АйПиЭм груп».

В работе применялись методы экономического анализа, сбора и обработки экономической информации, сравнения.

Теоретическую основу исследования составили законодательные и нормативные акты РФ, создающие правовую основу формирования учетной политики хозяйствующих субъектов в целях налогообложения, научные труды российских ученых, определяющие теоретико-методологические подходы в области налогового учета.

Информационной базой исследования послужили данные первичных учетных документов, регистров, налоговой отчетности ООО «АйПиЭм груп».

Глава 1. Теоретические аспекты исчисления налога на добавленную стоимость

1.1. Понятие налога на добавленную стоимость. Плательщики налога. Объекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог, НДС налог на сумму, добавленную продавцом товара или услуги на стоимость производства либо покупки этого товара или услуги (в эту стоимость не включаются: зарплата персонала; расходы на услуги и товары, приобретенные у неплательщиков НДС). НДС включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем. НДС, который производитель или продавец вносит в Государственный бюджет, является разницей суммы НДС, полученного от покупателя за реализованные им товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы НДС уплаченного поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, работ и услуг (налогового кредита)^[1].

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (статья 143 НК РФ^[2]): организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле^[3].

Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 146 НК РФ):

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) ^[4];

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией^[5].

Не признаются объектом налогообложения:

1. операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ^[6];

2. передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно;

5. передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6. операции по реализации земельных участков (долей в них);

7. передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) и другие объекты, предусмотренные НК РФ^[7].

Операции, не подлежащие налогообложению, определены ст. 149 НК РФ^[8].

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование^[9]. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога^[10].

1.2. Порядок исчисления НДС

Налоговые ставки (статья 164 НК РФ^[11]):

1. Ставка 0% применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

2. Ставка 10% применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров

3. Ставка 18% - основная, применяется во всех остальных случаях.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Общие правила определения налоговой базы:

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база будет общей. Необходимо суммарно определить налоговую базу по хозяйственным операциям, которые были осуществлены на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ^[12].

2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы также будут разные. Здесь необходимо отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ^[13].

3. Выручкой являются денежные и натуральные поступления в счет оплаты. С полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выручки необходимо заплатить НДС. То есть сумма выручки и является налоговой базой. Для целей НДС под выручкой понимаются все доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав^[14].

4. Выручка должна быть исчислена в рублях. Налоговый кодекс требует, чтобы налоговая база была определена только в рублях. В случае если за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги контрагент расплатился валютой, эту сумму необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса) в соответствии с п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ^[15].

При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщики НДС, обязаны исчислить сумму налога. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ^[16]). Налог исчисляется по формуле:

НДС = НБ * С (1),

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если осуществляются операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то необходимо учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ). Для этого необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется по формуле:

НДС = (НБ1 * С1) + (НБ2 * С2) + (НБ3 * С3) (2),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118^[17].

Таким образом, сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы и применяемой по данной операции ставки НДС.

По итогам налогового периода необходимо исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:

1) общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период (ст. 167, п. 4 ст. 166 НК РФ);

2) по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций, которые предусмотрены пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ^[18].

Кроме того, когда исчисляется общая сумма налога, необходимо учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ) ^[19]. А в некоторых ситуациях учитываются изменения, даже если они произошли в другом налоговом периоде, в частности, когда в последующем налоговом периоде происходит увеличение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) без учета налога. Такая корректировка стоимости может произойти, в частности, из-за увеличения цены или количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг). В приведенной ситуации изменения необходимо учесть при определении налоговой базы за период отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ)^[20].

Момент определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

3. дата передачи права собственности, указанная в документе, который подтверждает передачу права собственности признается датой отгрузки;