Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления(Бухгалтерский баланс: теоретические аспекты).pdf

введение

Бухгалтерский баланс представляет собой систему обобщенных показателей, представляемых соответствующим образом в утвержденной форме, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности организации за истекший отчетный период.

Все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны представлять бухгалтерский баланс своей деятельности. Бухгалтерский баланс представляется по окончании отчетного года и является отчетностью о деятельности юридического лица за прошедший финансовый год.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения управления. Показатели финансово-хозяйственной деятельности организации обобщаются в бухгалтерском балансе.

Баланс является упрощенной моделью имущественного положения собственника. Отчетная форма (бланк) баланса является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Главной задачей составления бухгалтерского баланса является представление в нем достоверной сопоставимой информации по итогам деятельности по данным бухгалтерского учета организации.

Актуальность исследования заключается в том, что бухгалтерский баланс содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учета и лежащий в ее основе принцип двойной записи.

Целью исследования является изучение сущности и формирования бухгалтерского баланса на примере организации.

Задачами исследования являются следующие:

— изучение теоретических аспектов бухгалтерского баланса;

— оценка формирования статей бухгалтерского баланса организации.

Объектом исследования является система учета деятельности организации. Предметом исследования является особенность формирования показателей бухгалтерского баланса по итогам деятельности организации.

Объектом наблюдения является организация ООО «Технологии рекламы» г. Новосибирска за период 2015–2017 гг.

Информационной базой исследования являются нормативные правовые акты по теме исследования, учебные пособия, публикации в периодической печати, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность объекта наблюдения, данные правового сайта КонсультантПлюс, сайтов информационных агентств, электронных библиотек.

Нормативная база работы состоит из основных нормативных правовых актов, регулирующих деятельность организаций и организации ведения бухгалтерского учета в них.

Основными методами исследования работы являются следующие: методы познания, методы системного, процессного, экономико-статистического, стратегического анализа.

Степень изученности проблемы правильности формирования показателей бухгалтерского баланса велика, но в постоянной изменчивости мирового рынка и законодательной базы учет требует обновленных исследований. Известные работы в данном направлении представлены такими экономистами, как Бычкова С.М., Ковалев В.В., Новодворский В.Д., Рябова М.А., Сацук Т.П., Сорокина Е.М.

Практическая значимость работы заключается в возможности применения особенностей формирования показателей бухгалтерского баланса в других организациях в ходе их деятельности.

1 Бухгалтерский баланс: теоретические аспекты

1.1 Сущность и значения бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является документом, представляющим собой отчетную форму, содержащую сведения об имущественном и финансовом состоянии на отчетную дату^[1].

При построении бухгалтерского баланса должны соблюдаться следующие общие принципы:

1. Принцип преемственности.

2. В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов.

3. Бухгалтерский баланс составляется в оценке нетто.

4. Данные статей баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации.

5. Аналитические данные должны соответствовать данным синтетических счетов, указанных в балансе.

Бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива, которые должны быть равны. В бухгалтерском балансе указываются отчетная дата отчетного периода, предыдущий год и год, предшествующий предыдущему, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах^[2].

Актив баланса характеризует имущество организации и составляется в порядке возрастания ликвидности активов, состоит из двух разделов: внеоборотные активы, оборотные активы.

К внеоборотным активам относят основные статьи: нематериальные активы; основные средства; финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.

К оборотным активам относят следующие основные статьи: запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; финансовые вложения; денежные средства и денежные эквиваленты; прочие оборотные активы^[3].

Пассив баланса показывает источники формирования имущества, и состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В раздел капитала и резервов входят следующие статьи: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; переоценка внеоборотных активов; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль.

Бухгалтерский баланс — главная форма бухгалтерской отчетности, она является первой в числе отчетности. Бухгалтерский баланс (форма №1) —статичный документ, так как составляется на конкретную дату и характеризует финансовое положение организации по состоянию на эту дату. Он содержит информацию о ресурсах (актив), обязательствах и собственном капитале предприятия (пассив)^[4].

Внеоборотные активы отражаются по строке 1100 актива бухгалтерского баланса и включают следующие основные статьи:

1. Нематериальные активы, которые отражаются по остаточной стоимости, т.е. как разница между счетом 04 «Нематериальные активы» и счетом 05 «Амортизация нематериальных активов». Состав нематериальных активов определяется ПБУ 14/2007. Нематериальные активы указываются по строке 1110 бухгалтерского баланса^[5].

2. Основные средства которые отражаются по остаточной стоимости, т.е. как разница между счетом 01 «Основные средства» и счетом 02 «Амортизация основных средств». Состав основных средств определяется ПБУ 6/2001. Основные средства указываются по строке 1150 бухгалтерского баланса.

3. Финансовые вложения показывают сумму инвестиций предприятия на срок более года в ценные бумаги, уставные капиталы других предприятий, сумму предоставленных долгосрочных займов в соответствии с ПБУ 19/2002. Для определения данной статьи используются данные на счете 58 «Финансовые вложения» за минусом резерва на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Финансовые вложения указываются по строке 1170 бухгалтерского баланса^[6].

4. Отложенные налоговые активы — по данной статье показывается остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы» по строке 1180 бухгалтерского баланса.

5. Прочие внеоборотные активы — показываются остатки по субсчетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», авансы, выданные на строительство по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по строке 1190 бухгалтерского баланса^[7].

Оборотные активы отражаются по строке 1200 актива бухгалтерского баланса и включают следующие основные статьи:

1. Запасы — эти активы подразделяются на сырье и материалы (счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» за минусом резерва на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), животные на выращивании и откорме (счет 11), затраты в незавершенном производстве (счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу»), готовая продукция и товары для перепродажи (счета 43, 41), товары отгруженные (счет 45), прочие запасы и затраты. Стоимость товаров показывается по покупной стоимости, при этом в организациях, учитывающих товары по продажной стоимости, вычитается сумма торговой наценки, т.е. берется разница между 41 «Товары» и 42 счетом «Торговая наценка». Запасы показываются по строке 1210 бухгалтерского баланса.

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям — приводится сумма остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на конец периода по строке 1220 бухгалтерского баланса^[8].

3. Дебиторская задолженность — отражается дебиторская задолженность по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Прочие кредиторы и дебиторы», при этом из сальдо
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» вычитаются суммы резерва на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам». В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается общей суммой, а в пояснениях — расшифровывается по видам. Показывается по строке 1230 бухгалтерского баланса.

4. Финансовые вложения — отражаются вложения предприятий в акции, облигации и другие ценные бумаги, учтенные на счете 58 «Финансовые вложения» и указываются по строке 1240 бухгалтерского баланса.

5. Денежные средства и денежные эквиваленты — отражается по строке 1250 бухгалтерского баланса в виде наличных и безналичных средств, числящихся по дебету счетов 50 «Касса организации», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета», «Валютные счета», 57 «Переводы в пути»^[9].

6. Прочие оборотные активы включают суммы недостач по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», выполненные этапы по незавершенным работам по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», суммы налога на добавленную стоимость с полученных авансов и отгруженных товаров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и отражается по строке 1260 бухгалтерского баланса^[10].

Капитал и резервы отражается по строке 1300 пассива бухгалтерского баланса и включает следующие основные строки:

1. Уставный капитал отражается по строке 1310 пассива бухгалтерского баланса и показывает сумму по кредиту счета 80 «Уставный капитал».

2. Собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются по строке 1320 пассива бухгалтерского баланса в круглых скобках, уменьшая итог раздела, и показывают данные по счету 81 «Собственные акции (доли)».

3. Переоценка внеоборотных активов отражается по строке 1340 пассива бухгалтерского баланса и показывает сумму переоценки основных средств и нематериальных активов, которая отнесена на добавочный капитал по отдельному субсчету счета 83 «Добавочный капитал»^[11].

4. Добавочный капитал (без переоценки) отражается по строке 1350 пассива бухгалтерского баланса и показывает суммы добавочного капитала по счету 83 «Добавочный капитал» без суммы переоценки внеоборотных активов, без суммы курсовых разниц, которые отнесли на этот счет.

5. Резервный капитал отражается по строке 1360 пассива бухгалтерского баланса и показывает сумму резервного капитала, отраженную по счету 82 «Резервный капитал» без расшифровки по видам^[12].

6. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается по строке 1370 пассива бухгалтерского баланса и показывает финансовый результат прибыли (убытка) прошлых лет (счет 84) и прибыли (убытка) текущего периода (счет 99). Сумма убытка показывается в круглых скобках^[13].

Раздел долгосрочных обязательств отражается по строке 1400 пассива бухгалтерского баланса и включает следующие основные строки:

1. Заемные средства отражаются по строке 1410 пассива бухгалтерского баланса и показывают сумму заемных средств сроком более года по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».