Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи ,формирование , применение.pdf

Таблица 3 - Основные элементы учетной политики для целей налогообложения

Продолжение таблицы 3

2.2 Отражение в учетной политике основных налогов

Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налога, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике по налогообложению.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ частью второй.

В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты предприятия налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ части второй.

Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода. Учетная политика предприятия является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.

Например, предприятие занимается производством и реализацией товаров, как собственного производства, так и приобретенных готовых изделий.

У предприятия указаны следующие элементы в учетной политике предприятия.

Моментом определения налоговой базы при реализации товаров по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль является день отгрузки товаров.

Метод оценки покупных товаров при их последующей реализации осуществляется по средней стоимости.

Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров так же осуществляется по средней стоимости.

Предприятие применяет метод начисления, при данном методе доходы включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.

Подтвердить период получения дохода или возникновения расхода могут документы: договоры с контрагентами, акты и т п.

Порядок признания некоторых доходов и расходов отличается от общеустановленного правила.

Так, расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), признаются на дату передачи сырья и материалов в производство и их использования, а расходы на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды — списываются в расходы на дату передачи в эксплуатацию (пункт 1, пункт 5 статьи 254, пункт 2 статьи 272 НК РФ). Правила признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления содержатся в статьях 271, 272 НК РФ.

Также в особом порядке учитываются расходы, относящиеся к нескольким отчетным или налоговым периодам. Такие расходы нужно распределить и списывать равными частыми. Срок списания может быть установлен, например, исходя из условий договора с контрагентом, данное правило залеплено пунктом 2 статьи 271 и пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

В учетной политике закреплены понятия основных средств (ОС) Под основными средствами понимаются объекты основных средств, используемые в качестве средств труда, для производства и реализации товаров или для управления организацией и первоначальная стоимость которых более 100 000 рублей.

В организации применяется линейные метод начисления амортизации, без использования амортизационной премии.

В организации предусмотрено формирование резервов:

- по сомнительным долгам;

- предстоящих расходов на выплату отпусков;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Резерв по сомнительным долгам создается на один календарный год. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки налогового периода. Если по истечении календарного года резерв по сомнительным долгам был не использован или был использован частично, то сумма переносится на следующий налоговый период.

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль происходит ежеквартально. При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом Федеральную Налоговую службу Российской Федерации (ФНС РФ) не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике, используя для этого распоряжение «О внесении изменений в учетную политику для целей налогового учета».

Порядок ведения налогового учета в организации ведется по разработанным и рекомендуемым ФНС РФ формы регистров налогового учета, так может использовать самостоятельно разработанные формы регистров.

Ведение налогового учета осуществляется в электронном виде, по окончании календарного года регистры ведения налогового учета подлежит распечатыванию и хранению в течении четырех календарных лет.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- справки-расчеты налоговой базы по налогам.

2.3 Пути совершенствования учетной политики предприятия в целях налогообложения

В качестве одной из рекомендаций предлагается дополнить учетную политику: положением о документообороте и графиком документооборота с целью улучшения организационной части делопроизводства и ведения бухгалтерского учета в организации.

Наряду с суммой начисленной амортизации предприятие имеет право отнести единовременно в расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения, т.е. использовать «амортизационную премию».

Величина амортизационной премии ограничена, и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (пункт 9 статьи 258 НК РФ).

Предприятие само устанавливает в учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

Таблица 4 - Размер амортизационной премии

Так же в учетной политике для целей налогообложения предприятие не был прописан перенос убытков на будущие налоговые периоды. Для целей налогообложения – это важный момент, на сумму полученного убытка мы можем уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В учетной политике следует указать, что предприятие может получить освобождение от уплаты НДС в тех налоговых периодах, в которых выручка (без учета НДС) за три предшествующих месяца не превысила два миллиона рублей.

Заключение

Учетная политика предприятие – это совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, установленных ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями.

Учетная политика предприятия представляет, с одной стороны, обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, что закреплено в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ, с другой стороны, учетная политика – документ, защищающий интересы организации в области применения ею способов ведения бухгалтерского учета и его постановки.

При формировании учетной политики организация устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.

Предприятие должно формировать две учетные политики: одну - для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики фирмы.

На практике гораздо удобнее вести две независимые учетные политики, особенно если предприятие занимается несколькими видами деятельности или осуществляет много различных операций.

Учетная политика предприятия хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всего предприятия в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом.

Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Принимать решения при установлении положений учетной политики должен руководитель предприятия исходя из предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всех возможных вариантов; при этом должны учитываться стратегические цели предприятия и его экономическое положение на текущий момент.

Участвовать в подготовке и проработке учетной политики должны практически все структурные подразделения предприятия по направлениям своей деятельности.

Работу по подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности предприятия.

Учетная политика предприятия принимается ежегодно, в связи с изменениями налогового и бухгалтерского законодательства .