Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи ,формирование , применение.pdf

Введение

Понятие учетная политика тесно связано с действующим постоянно меняющимся законодательством.

Формирование учетной политики предприятия определяет теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского и налогового учета в организации, отраженные в Федеральном Законе (ФЗ) «О бухгалтерском учете» [1], в Положении о бухгалтерском учете «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [2] и отчетности в Российской Федерации, Налоговом Кодексе Российской Федерации (НК РФ).

Одной из важнейших задач в декабре месяца каждого года практически каждого предприятия является формирование учетной политики предприятия на следующий календарный год. Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности предприятия на основе ПБУ 1/20008 и утверждается руководителем предприятия.

Следует еще раз обратить внимание на то, что грамотное обоснование того или иного пункта, положения учетной политики зависит, во-первых, от знания действующей нормативной базы и, во-вторых, от возможности ее применения.

Учетная политика имеет большое значение для понимания содержания отчетности предприятия: от реальной оценки ее имущественного и финансового состояния до конечного финансового результата.

Недостаточное внимание к ее формированию как важнейшему элементу системы налогового и бухгалтерского учета приводит к отрицательным последствиям. Противоречивость и непоследовательность учетного процесса, неполное отражение объектов учета и недостаточное обоснование способов его ведения, отсутствие упорядоченного документооборота влекут за собой искажение бухгалтерской и налоговой отчетности и не могут служить источником достоверной и надежной информации о показателях деятельности предприятия.

Посредством учетной политики предприятия, выбирая конкретные методы учета, может формировать прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.

Понимая механизм формирования учетных данных, предприятие способно воздействовать на статьи своей отчетности, стоимость имущества и финансовые результаты, изменять их в нужном ей направлении. То есть учетная политика при должном умении и желании может превратиться в эффективный инструмент управления финансовыми результатами и величиной начисленных налогов.

Учетная политика является основополагающим фактором учетной системы, а ведь именно в системе бухгалтерского учета формируется богатейшая информационная база, которая используется, в том числе и для исчисления налоговых платежей.

Поэтому учетная политика предприятия позволяет оценить законность методов и принципов, применяемых для налогообложения организацией.

В настоящее время разделяют учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения, что, с одной стороны, делают работу бухгалтера более трудоемкой, а с другой, предоставляет предприятиям большую свободу в вопросах налогового планирования.

Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогообложения – это документ, аналогичный бухгалтерской учетной политике, но применяемый в целях налогообложения, сложнее составить из-за того, что каких-либо указаний и рекомендаций по его составлению нет. Поэтому бухгалтерам только и остается, что разрабатывать налоговую политику приблизительно так же, как и бухгалтерскую, но руководствуясь нормами налогового законодательства.

Таким образом, тема курсовой работы «Учетная политика для целей налогообложения цель, задачи, формирование, применение» представляется актуальной с научной и практической точки зрения.

Цель курсовой работы состоит в определении направлений деятельности предприятия по совершенствованию налоговой политики на основе оценки правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения налогового учета.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

1) исследовать нормативно-методологические аспекты механизма формирования учетной политики предприятия для целей налогового учета;

2) оценить эффективность учетной политики предприятия;

3) разработать рекомендации по совершенствованию налоговой политики предприятия.

Объектом исследования является учетная политика предприятия для целей налогового учета.

1 Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования

1.1 Цели и задачи формирования учетной политики предприятия

Любое предприятие в соответствии с ПБУ 1/2008 самостоятельно формирует учетную политику, прописывая в ней совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, принятых на предприятии исходя из общепринятых правил и конкретной специфики предприятия.

При формировании учетной политики предприятие устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.

Множество объектов бухгалтерского и налогового наблюдения характеризуются существенным разнообразием: здания, сооружения, мебель, транспортные средства и т.д. Когда совокупности элементов свойственно такое многообразие, возникает потребность упорядочить ее, классифицировать всю совокупность по определенным признакам.

Учетная политика предприятия является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения.

Первоочередной задачей любого предприятия является формирование рациональной учетной политики, которая утверждается и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения.

Изложим общие положения формирования учетной политики:

1) учетная политика рассматривается как способ законодательного регулирования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования предприятия исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей;

2) учетная политика предприятия представляет, с одной стороны, обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, что закреплено в пункте 3 статьи 5 ФЗ «О бухгалтерском учете». С другой стороны, учетная политика – документ, защищающий интересы предприятия в области применения ею способов ведения бухгалтерского и налогового учета и его постановки.

Основными задачами бухгалтерского и налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности;

- выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение контроля, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроль правильности исчисления и перечисления налога в бюджет.

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам.

Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом руководителя предприятия. Унифицированной формы приказа об учетной политике нет.

Принятая предприятием учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по предприятию в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Изначально предполагается, что налоговую учетную политику предприятие применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо.

Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

Основными разделами положения об учетной политике:

- общие и организационно-технические вопросы;

- методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам предприятия налогового учета относятся:

- распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

- применение аналитических регистров налогового учета;

- технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Если предприятие имеет обособленные подразделения, важно определить:

- срок представления сведений в головное отделение предприятия для сводного налогового учета;

- перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;

- порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

- регистры налогового учета, разработанные предприятием самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

В НК РФ не указано лицо, ответственное за разработку налоговой политики предприятия. Поэтому руководитель может поручить эту работу любому сотруднику, разбирающемуся в налогообложении. Как правило, предпочтение отдают главному бухгалтеру.

В ряде случаев НК РФ накладывает ограничения на время, в течение которого фирма должна следовать выбранному методу учета. Так, в течение двух налоговых периодов подряд нельзя изменить метод:

– оценки остатков незавершенного производства (пункт 1 статьи 319 Налогового Кодекса Российской Федерации);

– формирования покупной стоимости товаров (статья 320 НК РФ).

Дополнения в учетную политику нужно внести, если у предприятия появятся новые виды деятельности. В таком случае в учетной политике нужно указать принципы и порядок налогообложения новых операций. Дополнения вступят в силу с того отчетного периода, в котором у предприятия возник новый вид деятельности.