Файл: функции налогового учета (Расчет налоговой нагрузки).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, развитие малого предпринимательства приводит к созданию конкурентной среды на внутреннем рынке, установлению доступных цен, насыщению рынка товарами и услугами, повышению качества товаров и услуг, занятости населения, экономическому росту и увеличению налоговых поступлений. Налоги, в свою очередь, выступают в качестве одного из основных источников формирования государственного бюджета с целью реализации функций государства.

Российское государство провозгласило поддержку малого предпринимательства в качестве одного из приоритетных направлений своей экономической политики. Одним из видов поддержки малого и среднего предпринимательства является упрощенная система налогообложения. Данный специальный налоговый режим сначала был направлен на поддержку субъектов малого предпринимательства и введен Федеральным законом Российской Федерации, вступившим в силу с начала 1996 года. Введение в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения», которая сочетает некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения, увеличило круг налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Кроме стимулирования развития частного предпринимательства данные меры приняты с целью вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.

Упрощенная система налогообложения существует как альтернатива традиционному режиму налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период. Так же применение данного налогового режима позволяет облегчить и упростить ведение бухгалтерского учета и налогового учета и сократить объем отчетности.

Актуальность темы работы заключается в том, что сегодня каждый субъект малого предпринимательства сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе оборачивается лишними затратами и проблемами с законом. Если организация (индивидуальный предприниматель) желает сделать доходы максимальными, а налоги минимальными, то упрощенная система налогообложения может оказаться для нее выгодной.

Целью работы стало подробное рассмотрение вопросов налогового учета на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

• проанализировать основные элементы налогового учета при упрощенной системы налогообложения;
• раскрыть методику исчисления и порядок уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения;
• представиь общую характеристику деятельности предприятия;
• рассмотреть рорядок ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложения;
• провести анализ применения различных режимов налогообложения .

Объект исследования –ООО «Комфорт».

Предмет исследования – налоговый учет на предприятии.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства с целью более предпочтительного способа налогообложения, поскольку неверный выбор хозяйствующим субъектом налогового режима может обернуться для него большими финансовыми убытками.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

В процессе исследования в работе использовались законодательные и другие нормативные акты, изучена общая и специальная литература, методические рекомендации Федеральной налоговой службы, статистические данные, примеры практического применения.

1. Теоретические основы использования и применения функций налогового учета

1.1. Основные элементы налогового учета при упрощенной системы налогообложения

Элементы налогообложения аккумулируют всю информацию о налоге. Они являются важными составляющими для любого налога, поскольку налог считается установленным только в случае, когда определены элементы налогообложения и налогоплательщики.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее [14, с. 37].

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если за 9 месяцев предшествующего года доходы не превысили 45 млн. руб. без НДС, увеличенных на коэффициент-дефлятор.

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода организации на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Коэффициент-дефлятор, учитывающий инфляционные процессы, устанавливается Приказом Минэкономразвития России, либо Федеральным законом и подлежит официальному опубликованию.

На 2013 год данный коэффициент был равен единице, то есть пороговые значения предельного размера доходов были равны 45 млн. руб. за 9 месяцев и 60 млн. руб. за налоговый период.

На 2014 год Приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652 был установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,067.

В 2016 году коэффициент-дефлятор был равен 1,147.

На 2016 год размер коэффициента - 1,329.

В частности, если организация собирается перейти на упрощенную систему налогообложения с 2017 года, то доходы за первые 9 месяцев 2016 года не должны превышать отметки в 59,805 млн. руб.

Если организация уже применяет упрощенную систему налогообложения, то доходы за каждый год (включая полученные авансы) должны быть не более 60 млн. руб., увеличенные на коэффициент-дефлятор. Для 2014 года (коэффициент 1,067) – 64,02 млн. руб. Для 2016 года, исходя из коэффициента 1,147, доход равен 68,82 млн. руб. А в 2016 году доходы не должны превышать 79,74 млн. руб.

Основные элементы упрощенной системы налогообложения приведены в таблице 1[12, с. 90].

Таблица 1

Основные элементы упрощенной системы налогообложения

Объектом налогообложения могут быть:

«Доходы»;

«Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком. Исключением являются налогоплательщики - участники договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом – они принудительно применяют в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину. расходов».

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, при этом необходимо подать уведомление в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик желает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не имеет право менять объект налогообложения.

Налоговая база.

В случае, когда выбран объект налогообложения «Доходы», налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Если объектом налогообложения являются «Доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в качестве объекта налогообложения принимают «Доходы, уменьшенные на величину расходов», могут уменьшить налоговую базу по итогам года на сумму убытка (целиком или частично на будущие налоговые периоды в течение 10 лет), полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» [15, с. 15].

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

При определении объекта налогообложения учитываются два вида доходов:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (за минусом предъявленных покупателю налогов);

б) внереализационные доходы.

В доходы не включают поступления, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доходы от реализации (статья 249 Налогового кодекса Российской Федерации) определяются как выручка от реализации:

• ранее купленных товаров (работ, услуг);
• товаров (работ, услуг) собственного производства;
• прав на имущество [10, с. 89].

Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с производством и реализацией основной продукции. К ним относятся доходы, полученные:

• от сдачи имущества в аренду;
• при безвозмездном получении имущества;
• от долевого участия в других организациях;
• в виде излишков, выявленных при инвентаризации;
• от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
• в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского вклада;
• в виде штрафов, пеней от контрагентов за нарушение условий договора;
• в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• как доходы прошлых лет;
• при списании в связи с истечением срока исковой давности кредиторской задолженности;
• как курсовые разницы.

Полный перечень внереализационных доходов прописан в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (письмо Минфина от 04 сентября 2013 г. № 03-11- 06/2/36404).

Доходы определяются на основании документов налогового учета, первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы [11, с. 15].

Согласно статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации для упрощенной системы налогообложения учет доходов производят по кассовому методу, то есть учитывается фактическое поступление денег в кассу или на расчетный счет.

Расходами считают все траты фирмы, отвечающие требованиям статьи Налогового кодекса Российской Федерации. Они должны быть направлены на приобретение дохода, быть привязаны к направлениям деятельности организации, документально подтверждены, оплачены, товары (работы, услуги) оприходованы.

Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает доходы при расчете единого налога:

• приобретение основных средств, а также на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
• ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• приобретение или создание самим налогоплательщиком нематериальных активов;
• арендные, лизинговые платежи за арендуемое имущество;
• покупка материалов;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
• расходы на оплату страховых взносов;
• суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам);
• проценты за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности, по охране имущества;
• расходы на содержание служебного транспорта;
• расходы на командировки;
• расходы на нотариальные услуги;
• оплата бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг;
• расходы на канцтовары;
• расходы на оплату услуг связи;
• расходы на приобретение права на использование программ для электронных вычислительных машин (также расходы на их обновление);
• расходы на рекламу;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
• расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники. Минимальный налог при убытках за год [13, с. 25].