Добавлен: 18.05.2023
Просмотров: 257
Скачиваний: 2
2.2. Следующей статьей расходов для получения социального вычета является обучение. В этом случае вычет положен, как обучающемуся взрослому человеку, так и родителям детей (до 24 лет) на дневной форме. Льгота предоставляется в общем на родителей (не на каждого), но на отдельного ребенка. При этом высокие требования предъявляются самому образовательному заведению – у него в обязательном порядке должна быть лицензия. Расходы, не облагаемые НДФЛ при обучении, составляют не более 120 тыс.рублей. Этот вычета также предоставляется посредством обращения в налоговую службу при подаче декларации и необходимого пакета документов.
2.3. К социальным вычетам также относятся расходы на собственное лечение и членов семьи в платных российских больницах. Вычеты на детей положены до достижения ими 18 лет. Если Вы потратили собственные деньги на лечение, но соответствуете требованиям для получения такого вычета, то можете впоследствии получить компенсацию подоходного налога.
2.4. Также социальные вычеты предоставляются тем гражданам, кто пользуется услугами негосударственных пенсионных фондов и таким образом заботится о своей будущей пенсии.
Как уже было сказано, при наличии в одном налоговом периоде нескольких статей подобных затрат, для использования социального вычета можно выбрать только один.
3.Имущественные вычеты могут быть предоставлены при продаже жилой недвижимости и земли, а также другого имущества, либо при осуществлении расходов на строительство.
4.Профессиональными вычетами могут воспользоваться только ИП на общей системе налогообложения, а также нотариусы, адвокаты, физические лица, выполняющие определенную трудовую деятельность по договорам, а также авторы и изобретатели. Этот вычет фактически принимает форму расходов деятельности, если у перечисленных лиц есть подтверждающие расходы документы. Таким образом, база к начислению НДФЛ будет исчисляться из разницы доходов и подтвержденных расходов. Если таких документов нет, то можно воспользоваться вычетом в размере 20% от дохода.
1.3. Налоговые агенты
Это все предприятия и организации, которые выплачивают физическим лицам и индивидуальным предпринимателям (на общей системе) доход. В обязанности налоговых агентов входит расчет и удержание подоходного налога при сотрудничестве с такими лицами. Например, Вы – наемный работник предприятия. Свою зарплату Вы получаете уже за вычетом подоходного налога, потому что обязанностью предприятия, как налогового агента, является начисление и перечисление в бюджет вместо Вас этого налога.
Аналогичная ситуация, если предприятие арендует у Вас, к примеру, квартиру, которую использует как архив. Вы не являетесь сотрудником предприятия, однако оно выплачивает Вам доход, с которого обязано удержать НДФЛ самостоятельно. На налоговых агентах лежит ответственность за удержание налога, в противном случае, при проверке, предприятие будет обязано возместить за счет собственных средств эту сумму.
Для налоговых агентов существует специальная ежегодная отчетность, в которой вместе с адресом плательщика указывается сумма выплаченного ему дохода, а также размер удержанного налога. Вот так налоговые органы могут сопоставить предоставленную их агентами информацию с данными в декларациях граждан.
С 01.01.2016 налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ). При определении места уплаты налога не имеет значение местожительства физического лица, из выплат которого удержан подлежащий уплате налог, а также место выполнение физическим лицом работ на основании заключенного с ним договора гражданско-правового характера и т.д.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет (п. 8 ст. 226 НК РФ). Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
2.Налоговые регистры по НДФЛ
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Регистры налогового учета позволяют обобщать сведения, необходимые для исчисления различных видов налогов. Данные формы не утверждаются налоговым законодательством, в отношении каждого вида налогового обязательства компании разрабатывают свои формы регистров, при этом нужно учитывать рекомендации налоговой по их формированию.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
Таким образом, налоговые агенты обязаны вести регистры налогового учета по НДФЛ как в отношении сумм доходов, выплаченных физическим лицам, так и в отношении сумм налога, удержанных и перечисленных налоговым агентом.
Форма регистров налогового учета по НДФЛ определяется налоговым агентом самостоятельно.
Обязанность вести регистры налогового учета по НДФЛ на бумажных носителях действующим законодательством не предусмотрена.
Не предусмотрено также при ведении регистров налогового учета по НДФЛ и наличие такого реквизита как подпись ответственного лица (как собственноручная, так и электронная).
Следовательно, налоговые агенты вправе вести налоговые регистры по НДФЛ, как в отношении выплаченных физическим лицам доходов, так и в отношении сумм удержанного и перечисленного налога, в электронном виде без заверения их электронной подписью ответственного лица и без их распечатывания на бумажных носителях.
Подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
Однако нет указаний на то, что данная норма распространяется также и на налоговых агентов.
В отношении налоговых агентов подпунктом 5 пункта 3 статьи 24 НК РФ установлена обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Одновременно подпунктом 3 данного пункта установлена обязанность налоговых агентов вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику. Однако какие-либо сроки хранения соответствующих учетных регистров не установлены.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в настоящее время действующим законодательством не установлена для налоговых агентов обязанность обеспечивать сохранность данных налогового учета (налоговых регистров) по НДФЛ, как в отношении сумм выплаченных физическим лицам доходов, так и в отношении сумм удержанного и перечисленного в бюджет налога.
В то же время статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, под которым понимается, в том числе отсутствие регистров налогового учета.
На основании вышеизложенного, поскольку в отношении налоговых агентов установлена обязанность по ведению регистров налогового учета по НДФЛ, за неисполнение которой предусмотрена налоговая ответственность, налоговому агенту следует обеспечивать сохранность налоговых регистров по НДФЛ как в отношении сумм выплаченных физическим лицам доходов, так и в отношении сумм удержанного и перечисленного налога, по тем налоговым периодам, по которым в отношении налогового агента может быть проведена выездная налоговая проверка по НДФЛ (за три года, предшествующие текущему году).
2.1.Заполнение налоговых регистров
Основное назначение регистров – это обобщение информации по исходным данным в отношении каждого вида налога. Регистры помогают контролировать налогоплательщиков и позволяют самим плательщикам проверять верность проводимых расчетов по каждому виду налогового обязательства.
Разрабатываемые формы должны обеспечить простоту и удобство заполнения, содержать необходимые графы и строки для отражения нужных данных, что позволяет проверить верность исчисления отдельных видов налогов.
Регистры полезны, как для налоговой , с целью контроля плательщиков, так и для самих компаний. Правильно заполненные бланки регистров позволяют верно формировать налоговую отчетность и упрощают восприятие необходимой для расчета информации. Заполнять регистры можно в электронном или бумажном виде. Никаких особых требований в данном вопросе налоговая не предъявляет. Ответственность по заполнению регистров ложится на определенных лиц, подписи которых должны заверять оформляемые документы. Данные лица должны обеспечить не только корректность заполнения регистров, но и надлежащее их хранение и исключение возможности внесения исправлений посторонними лицами.
Редактировать регистр может только ответственное лицо, заверяя вносимые корректировки подписью, датой и пояснениями.
Обязанность по учету выплачиваемых доходов трудоустроенным лицам ложится на работодателя, который выполняет роль налогового агента по отношению к налогу, вычисляемому с доходов физлиц. Чтобы верно рассчитать подоходный налог, нужно грамотно организовать учет выплачиваемых доходов. Для этой цели компания формирует собственные регистры для ведения налогового учета для расчета НДФЛ.
Регистры необходимы как для налоговой с целью контроля работодателей, так и для компаний, использующих наемный труд. Сбор данных о работающих физических лицах, выплачиваемых им суммах, применяемых льгот и удерживаемых НДФЛ позволяет работодателю:
видеть общую картину по всем работникам;
заполнять справки 2-НДФЛ по итогам года;
определять права работников на «детский» вычет, отслеживать тот момент, когда данное право прекращается;
устанавливать права на иные вычеты стандартного характера;
выявлять случаи неправильного исчисления и удержания налога.
2.2.Формирование регистра
Компания вправе сама решить, как она будет учитывать доходы и рассчитываемый с них НДФЛ, и какие учетные бланки будут для этого использоваться. НК РФ определяет, что нужно отразить в налоговых регистрах. Необходимые сведения, подлежащие включению в регистр, закреплены в п.1 ст.230:
Идентификационные данные по каждому физическому лицу;
Разновидности выплачиваемых доходов;
Предоставляемые льготы по НДФЛ, уменьшающие базу для вычисления налога;
Величины выплачиваемых сумм;
Даты выдачи сумм персоналу;
Величины исчисленного налога;