Файл: Налог на добавленную стоимость (Элементы юридического состава НДС).pdf

В 2016 - 2018 годах прогнозируется снижение доходов федерального бюджета с 16,9% ВВП в 2016 году до 16,4% в 2017 году и до 16,0% ВВП к 2018 году, в основном за счет снижения нефтегазовых доходов.

Рост ненефтегазовых доходов в номинальном выражении преимущественно связан с ростом поступлений по НДС (как внутреннему, так и по НДС на импорт) и налогу на прибыль организаций на фоне восстановления экономической активности.

Расчет НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, произведен с учетом пункта 51 Плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году (распоряжение Правительства Российской Федерации от 27 января 2015 г. № 98-р), согласно которому в 2015 и 2016 годах установлены льготные ставки НДС для внутренних воздушных перевозок (10%) и пригородного железнодорожного сообщения (0%). Потери доходов по внутреннему НДС в результате данной меры оцениваются порядка 33,8 млрд рублей в 2015 году и 40 млрд рублей в 2016 году^[61].

Прогноз доходов бюджета по НДС на 2017-2019 гг. представляется завышенным^[62]. Согласно анализу отчетов ФНС о структуре начислений НДС, собираемость с точки зрения работы с зарегистрированными налогоплательщиками находится на высоком уровне и составляет почти 100%. Если принять, что коэффициент собираемости будет сохраняться на уровне 2015 г., а доля конечного потребления в ВВП не будет снижаться, то прогнозы в проекте бюджета относительно доходов от НДС по товарам, реализованным на территории России, оказываются завышенными на 5,8% в 2016 г., на 10% – в 2017 г., на 14,7% – в 2018 г. и на 18% – в 2019 г. Что же касается поступлений НДС, уплачиваемого при ввозе товаров, то данные прогнозы представляются вполне реалистичными. В результате общие доходы от НДС оказываются завышенными на 3,5% в 2016 г., на 6,3% – в 2017 г., на 9,5% – в 2018 г. и на 11,8% – в 2019 г.

Согласно консолидированному отчету о прибылях и убытках РЖД и его дочерних компаний, доходы компании от пассажирских перевозок, включая пригородные, в 2015 г. составили 192,8 млрд руб. Сейчас ставка НДС на пассажирские перевозки по направлениям дальнего следования оставляет 10%, а по пригородным перевозкам – 0%. Если выпадающие доходы от продления режима нулевой ставки по пригородным перевозкам оценивать на основе ставки 10%, то общие выпадающие доходы от пассажироперевозок должны составить 19,3 млрд руб. Если же выпадающие доходы оценивать на основе базовой ставки НДС 18%, то выпадающие доходы от применения нулевой ставки должны составить 34,7 млрд руб.

Согласно приложению к пояснительной записке к законопроекту, суммарные выпадающие доходы должны составить 37,5 млрд руб. Если при расчете выпадающих доходов основывались на ставке 18%, то эту оценку выпадающих доходов можно считать корректной.

Также следует отметить, что ФНС РФ постоянно совершенствует налоговое администрирование, в том числе путем введения электронной системы контроля НДС «АСК НДС-2», развития международного обмена налоговой информацией и др. По данным ФНС РФ, в 2015 г. использование «АСК НДС-2» значительно увеличило поступления НДС в федеральный бюджет, однако к 2017 г. возможности прироста поступлений НДС в результате работы АСК будут уже в большой мере исчерпаны. Планируется повысить собираемость НДС, в том числе, за счет повышения качества администрирования таможенных платежей и борьбы с «серыми» схемами при ввозе товаров (дополнительно 34–45 млрд руб. НДС в 2017–2019 гг.).

Вывод по главе 2.

НДС является одним из основных источников дохода государства и имеет огромное значение для ее экономики. Благодаря существованию НДС государство производит регулирование налоговых сборов в казну страны с юридических лиц, а также нерезидентов страны, в которой ведется производственная деятельность, оказание услуг или реализация товаров.

Потому на данном уровне НДС позволяет предотвратить появление большого количества импортной продукции на отечественном рынке, а также не допускать дефицита товаров по причине того, что они будут массово экспортироваться.

В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Этот налог равномерно распределяется по всем секторам экономики.

Однако данный налог создает много проблем и сложностей в налоговой системе РФ. Существует огромное количество схем ухода от уплаты налога. Сложность администрирования и пробелы в законодательстве помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному возмещению налога на добавленную стоимость.

НДС без преувеличения можно назвать одним из наиболее тяжело администрируемых налогов в нашей стране. Вместе с тем НДС – это один из важнейших ключевых источников налоговых доходов бюджета. В консолидированном бюджете РФ НДС составляет около четверти всех налоговых поступлений. Данный налог обладает широкой налоговой базой, и в отличие от таких основных налогов, как налог на прибыль, 9алог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ), менее подвержен конъюнктурным колебаниям мировых цен на сырье и энергоносители и способен обеспечивать стабильность российской системы государственных финансов в долгосрочной перспективе. Именно весомость НДС для федерального бюджета заставляет многократно анализировать возможности и последствия реформирования НДС.

Модернизация и администрирование налога на добавленную стоимость очень трудоемкий вопрос, который необходимо решать очень взвешенно, чтобы не навредить экономике страны (не допустить потерь доходов бюджета) и способствовать повышению производительности труда и росту валового внутреннего продукта. Также популярностью пользуется идея о замене налога на добавленную стоимость налогом с продаж.

Заключение

Налог на добавленную стоимость (НДС) относят к косвенным налогам. Он является одним из важнейших федеральных налогов. Из названия сразу видно, что взимается НДС с добавочной стоимости товаров или услуг, которая имеет место на каждой из стадий производства и обращения товара или услуги.

В процессе рассмотрения эволюционного развития отечественного НДС достаточно четко можно выделить этапы и соотнести их границы с изменением круга норм, определяющих методологические особенности налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации. С учетом названных обстоятельств возникает необходимость в детальном и последовательном освещении:

- эволюции правового регулирования методологии налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации на основе анализа нормативных актов с 1991 г. до наших дней;

- процессов изменений круга норм, определяющих методологические особенности налогообложения добавленной стоимости;

- периодизации правового регулирования методологии добавленной стоимости с учетом изменений нормативных порядков исчисления и уплаты промыслового налога, налога с оборота и НДС.

По своей правовой природе НДС является налогом на потребление. Окончательное перераспределение налогового бремени между юридическим и экономическим плательщиком налога происходит при реализации товара конечному потребителю. Однако этому моменту может предшествовать множество стадий производства и оборота, на каждой из которых товар (или его экономические составляющие) становятся предметом сделок отчуждения (реализации), которые являются объектом налога на добавленную стоимость (т.е. служат юридическим основанием его уплаты).

Плательщиками НДС, являются:

- предприятия, не использующие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие ЕНВД.

- предприниматели, чья выручка за последние три месяца превышает 2 млн. рублей (то же касается компаний на УСН и ЕНВД).

- юридические и физические лица, занимающиеся импортно-экспортными операциями.

Различают следующие ставки НДС, которыми облагаются товары и услуги по определенным категориям:

- 0% — ряд транспортных услуг, товары для космоса, некоторые импортно-экспортные операции (международные перевозки), драгметаллы, судостроение.

- 10% —продовольственные товары, детские товары, медицинские товары, периодические печатные издания и книжная продукция и др.

- 18% — остальные товары и услуги.

В Российской Федерации, как и во многих других странах применяется налог на добавленную стоимость, являясь при этом самым собираемым налогом. Кроме того, следует отметить, что основная ставка в 18% является средней среди других стран, которые применяют данный налог. В настоящее время условий для снижения данной ставки пока нет.

НДС является одним из основных источников дохода государства и имеет огромное значение для ее экономики. Благодаря существованию НДС государство производит регулирование налоговых сборов в казну страны с юридических лиц, а также нерезидентов страны, в которой ведется производственная деятельность, оказание услуг или реализация товаров.

Потому на данном уровне НДС позволяет предотвратить появление большого количества импортной продукции на отечественном рынке, а также не допускать дефицита товаров по причине того, что они будут массово экспортироваться.

В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Этот налог равномерно распределяется по всем секторам экономики.

Однако данный налог создает много проблем и сложностей в налоговой системе РФ. Существует огромное количество схем ухода от уплаты налога. Сложность администрирования и пробелы в законодательстве помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному возмещению налога на добавленную стоимость.

НДС без преувеличения можно назвать одним из наиболее тяжело администрируемых налогов в нашей стране. Вместе с тем НДС – это один из важнейших ключевых источников налоговых доходов бюджета. В консолидированном бюджете РФ НДС составляет около четверти всех налоговых поступлений. Данный налог обладает широкой налоговой базой, и в отличие от таких основных налогов, как налог на прибыль, 9алог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ), менее подвержен конъюнктурным колебаниям мировых цен на сырье и энергоносители и способен обеспечивать стабильность российской системы государственных финансов в долгосрочной перспективе. Именно весомость НДС для федерального бюджета заставляет многократно анализировать возможности и последствия реформирования НДС.

Модернизация и администрирование налога на добавленную стоимость очень трудоемкий вопрос, который необходимо решать очень взвешенно, чтобы не навредить экономике страны (не допустить потерь доходов бюджета) и способствовать повышению производительности труда и росту валового внутреннего продукта. Также популярностью пользуется идея о замене налога на добавленную стоимость налогом с продаж.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
3. Основные направления бюджетной политики на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов: (проект) // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
4. Закон РСФСР от 06 Декабря 1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
5. Алиева Э.Б. Европейский путь развития НДС: сравнительный анализ // Актуальные вопросы экономических наук. 2014. № 38. С. 153-159.
6. Белякова Е.А. Налог на добавленную стоимость: его сущность и регулирующая роль // В сборнике: Современное интеллектуальное пространство: идеи и решения. Материалы международной научно-практической конференции. Ответственный редактор И.В. Кузнецова. 2015. С. 20-22.
7. Богачева Н.С. Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития // Академический вестник. 2014. № 1 (27). С. 153-159.
8. Ворожбит О.Ю. Налоговая политика государства и её влияние на развитие предпринимательства. Ворожбит О.Ю. / Территория новых возможностей // Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. – 2010. – № 5. – С. 9–16.
9. Гольцман К.В. Роль Налога на добавленную стоимость в формировании бюджетов Российской Федерации // Вестник магистратуры. 2016. № 1(52). Т.II. С.43-46.
10. Гончаренко Л. И. Налоговые риски / Л. И. Гончаренко // Финансы и кредит. – 2014. – № 2. – с.2-11.
11. Грачев А. В. Налоговые риски и риски недобросовестного ведения бизнеса / А. В. Грачев // Финансы. - 2014. − № 3. - с. 45-49.
12. Гущина Т.Н., Слабинский Д.В. Об основных изменениях налогового законодательства в 2014 году // Белгородский экономический вестник. 2014. № 1 (73). С. 64-83.
13. Далхатовна Т.Л. Роль налога на добавленную стоимость в мировой экономике / Т.Л. Далхатовна, О.Ю. Остапчук // Каспийский регион: политика, экономика, культура. – 2014. – № 4(41). – С. 139-143.
14. Девятаева Н.В., Девятаева Е.Н. Проблемы расчета и уплаты НДС: отечественный и зарубежный опыт // URL: http://www.sisupr.mrsu.ru/2011-4/PDF/13/Devyataeva.pdf.
15. Думнова Н.А. Глава 3. Налоги как элемент государственного регулирования экономики. В книге: Финансово-кредитные механизмы регулирования экономики монография. Орел, 2015. С. 41-60.
16. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 235с.
17. Журавлева И.А., Подшивалова Е.В. Регулирующая роль НДС: исторический аспект и экономическая обоснованность // Аспирант. 2015. № 4 (9). С. 79-89.
18. Земляков Ю.Д., Зуева Н.В. Проблемы Налога на добавленную стоимость\ Перспективы его развития в России // Вестник Международной Академии Системных Исследований. Информатика, Экология, Экономика. 2014. Т. 16. № -2. С. 125-130.
19. Иванова Т.В. «Вопросы косвенного налогообложения в России» // Вестник Челябинского государственного университета. № 5. 2006. С.51-54.
20. Иванян А. Г. О налоговых рисках // Налоговый вестник. – 2014. − № 10.
21. Ивашов Н.А. НДС как тормоз для экономики России: / Ивашов Н.А. // Наша версия. – 2011. – № 5.
22. Калистратова В.Л. Налог на добавленную стоимость в России. Возможные пути развития в настоящее время // В сборнике: Молодые ученые - ускорению научно-технического прогресса в XXI веке сборник материалов III Всероссийской научно-технической конференции аспирантов, магистрантов и молодых ученых с международным участием: электронное научное издание. Ответственные за выпуск: А.П. Тюрин, А.Н. Домбрачев. 2015. С. 465-470.
23. Климова М.А. Налоговое планирование: приемы и правовое обеспечение /М.А. Климова. - М.: Налоговый вестн., 2012.- 271 с.
24. Кошаева И.П., Мурзина Е.А. Проблемы контроля налогообложения добавленной стоимости // Вестник международных научных конференций. 2015. № 6 (10). С. 68-71.
25. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 576 c.
26. Кузьмичева И.А., Замула Е.В. Налоговые риски предприятия и пути их минимизации // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2014. – № 8–3. – С. 118–122.
27. Лебедева А.Д., Микаэлян Д.Г. Проблемы и перспективы налогообложения юридических лиц в РФ // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2013. № 23. С. 159-167.
28. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение. М.: Юнити-Дана, 2013. 655 с.
29. Мамедов А., Фомина Е. Федеральный бюджет: риск ухудшения структуры расходов // Экономическое развитие России, № 3. 2016. С.23-30.
30. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. / А. Н. Медведев - М.: ИНФРА-М, 2012.- 264 с.
31. Налоги и налогообложение : учебник для академического бакалавриата / под ред. М. В. Романовского, Н. Г. Ивановой. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 441 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
32. НДС 2016: новое и важное // Режим доступа : http://ppt.ru/news/135035
33. Осипова А.Л., Предеус Н.В. Проблемы организации налогового учета Налога на добавленную стоимость // Актуальные проблемы экономики, социологии и права. 2015. № 2. С. 176-179.
34. Петухова Р.А. О проблемах и совершенствовании действующего механизма взимания НДС в России // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 3. С. 64-68.
35. Пинская М. Р. Налоговый риск: сущность и проявление / М. Р. Пинская // [Электронный ресурс]. − режим доступа: http://organictheory.ru/taxplaning/taxrisk/
36. Попова Л.В., Никулина Л. Н. Аудит налогообложения: Учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 2013. 192 с.
37. Попова Л.В. Понятие и содержание информационной учетно-налоговой системы // Международный экономический форум. 2015.URL: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2012/1008.htm
38. Рыкунова В.Л. «НДС и налог с продаж: исторический аспект применения» // Экономика и право. - №2. – 2011г.
39. Сайт Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам // Актуальные проблемы администрирования налога на добавленную стоимость // http://budget.council.gov.ru/activity/round_tables/60121
40. Саркисова Р.А. Роль и значение НДС // NovaInfo.Ru. 2014. № 19. С. 70-72.
41. Светозаров А.С. Проблемы налогообложения предпринимательских структур в Российской Федерации // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2014. № 2. С. 109-114.
42. Сибиряткина И.В. Перспективы развития налога на добавленную стоимость в РФ / И.В. Сибиряткина, Е.В. Кондусова // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-2. – С. 303-304.
43. Скрипченко С.С. Характеристика НДС, проблемы администрирования и влияние его снижения на экономику // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2015. № 34. С. 102-106.
44. Соколовская Е.В., Филиппова Н.В. Экономическая природа и свойства НДС // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 3. С. 69-72.
45. Тирская М. «Незаконное возмещение НДС». [Электронный ресурс]: / М. Тирская – Режим доступа: ttp://www.dp.ru/a/2011/04/13/ JEksperti_raskrili_shemi_n/
46. Финансы и их роль в социально-экономическом развитии территорий: Сборник трудов участников региональной студенческой научно-практической конференции (16 декабря 2014 г., г. Липецк) / Под общей редакцией д-ра экон. наук, проф. Графовой Г.Ф. – Воронеж: НАУКА-ЮНИПРЕСС, 2015. – 310 с.
47. Шипилова А.В. Оценка роли налога на добавленную стоимость в формировании федерального бюджета РФ / Шипилова А.В. // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2012. – № 30. – С. 38-44.
48. Яруллин Р.Р. Особенности администрирования Налога на добавленную стоимость в Российской Федерации // Актуальные проблемы права и государства в XXI веке. 2015. № 7-1. С. 141-145.