Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Налог на добавленную стоимость: понятие, сущность и учет).pdf

Таблица 2.

Механизм налогового учета НДС, в тыс. руб.

Из ситуационного примера видим, что хозяй­ствующий субъект уплачивает за продукт 48 000 руб., из которых 8 000 руб., являются горизонталь­ным налогом на добавленную стоимость, уплачива­емым в стоимости товара в бюджетную систему че­рез продавца розничной" продукции.

Вертикальный" налог на добавленную стоимость складывается на базе горизонтального. По итогам налогового отчетного периода хозяйствующие субъ­екты налога определяют вертикальный" налог на добавленную стоимость как совокупность горизон­тального налога по всем хозяйственным операциям купли- продажи товарно — материальных ценностей (работ, услуг) . Следовательно, вертикальный" налог на добавленную стоимость можно условно разделить на три вида: «входной" НДС», «выходной" НДС», и подлежащий" уплате в бюджетную систему.

Для определения итоговой величины вертикаль­ного налога к уплате в бюджетную систему приме­няют зачетный" алгоритм вычитания, формирующий"

Литература: налог в виде разности между «выходным НДС» (по­лученным от покупателей" товаров) и «входным НДС ^[19]

Зачётный" метод вычитания рассчитывается по формуле (3)

VAT = RS - RC, (3)

где VAT — налог на добавленную стоимость;

R — ставка налога;

S — стоимость реализованных товаров;

С — материальные затраты.

В результате можно сделать вывод о том, что за­ложенный" в основе экономической" природы налога механизм налогообложения добавленной" стоимости функционирует только в случае, если налог перечис­ляется между хозяйствующими субъектами сверх установленной стоимости товарно - материальных ценностей (работ, услуг)

2.2. Пути совершенствования учета расчетов по НДС

Налоговый кодекс РФ представляет собой объемный свод достаточно трудных для применения на практике законодательных норм. Такая сложность налогового законодательства в России во многом обусловлена тем, что сама налоговая система является очень молодой и во многом заимствованной у других стран, имеющих значительные отличия, которые обусловлены различными факторами. Однако, несмотря на то, что нормы Налогового кодекса РФ довольно детально регламентируют порядок действий налогоплательщика при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость, возникает огромное количество вопросов и спорных ситуаций, некоторые из них были рассмотрены выше. С целью устранения неоднозначности в трактовке отдельных норм необходимым является внесение дополнений и корректировок в Налоговый кодекс РФ.

Прежде всего, для прояснения ситуации, складывающейся с возмещением продавцом расходов, понесенных покупателем при устранении недостатков приобретенных товаров, следует внести в Налоговый кодекс РФ норму, в соответствии с которой налогоплательщику не придется вносить суммы возмещения в налоговую базу. Это позволит исключить из практики споры, возникающие в таких ситуациях.

Кроме того, более рациональным представляется увеличение налоговой базы непосредственной при реализации, осуществляемой в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса РФ, а именно в момент передачи товара. Для этого следует отменить включение аванса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Данная мера позволит упростить процедуру расчета налога, уменьшив количество этапов, а также даст возможность плательщику налога использовать имеющиеся средства до того момента, пока не произошла передача товара. Также данная мера даст возможность пресечь мошеннические схемы, активно реализуемые на данный момент с использованием вычетов по авансам. К тому же исчезнет проблема исчисления налога с аванса, полученного в одном периоде с фактической реализацией товара.

После рассмотрения некоторых используемых на практике критериев недобросовестности налогоплательщика можно сделать вывод, что их применение в качестве полноценных доказательств недобросовестности представляется невозможным, так как они сами по себе не доказывают того, что налогоплательщик применял незаконные схемы ухода от налогообложения. В таких случаях следует руководствоваться более весомыми доказательствами, а не отдельными косвенными признаками. Кроме того, законодательно не закреплена обязанность проверять контрагента, однако обвинение налогоплательщика в том, что он не проявил должной осмотрительности, совершая сделку, является одним из самых распространенным со стороны налоговых органов.

С первого квартала 2018 года организации сдают новую форму декларации по налогу на добавленную стоимость в 2018 году. С 12 марта 2018 года вступил в силу приказ ФНС, которым утверждена новая форма декларации по НДС и порядок ее заполнения. Поэтому, начиная с первого отчетного периода в этом году, компании должны сдавать декларацию на новом бланке.

Существенных изменений в форму отчетности налоговики не внесли.

Важно отметить, что в 2014 г. был принят Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вносящий ряд изменений в часть первую Налогового кодекса РФ.

Теперь налогоплательщики обязаны обеспечить электронное взаимодействие с налоговыми органами. Данная мера позволила упростить процедуру проведения камеральной налоговой проверки, а также пресечь попытки реализации различных мошеннических схем.

Одной из самых эффективных мер в сфере ужесточения налогового контроля стало введение в эксплуатацию системы АСК НДС-2. АСК НДС – автоматизированная система контроля за возмещением налога на добавленную стоимость – успешно работает с 2013 года. Система позволяет осуществлять сопоставление данных контрагентов автоматически. С помощью данной системы без особого труда выявляются разрывы в цепочках покупок и продаж, что позволяет пресекать используемые недобросовестными налогоплательщиками схемы. ФНС не собирается останавливаться на достигнутом. ФНС готовит новую версию программы – АСК НДС-3^[20].

Платежи поставщикам и подрядчикам регистрируются каждой стороной в ее финансовой отчетности в суммах, выливающихся из бухгалтерских записей и признанных ее как верные. По приобретенным займам и кредитам задолженность отображается с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода к выплате.

Суммы, отраженные в экономической отчетности по расчетам с банками, обязаны быть согласованны с бюджетом надлежащих организаций и быть схожи. Оставление на балансе неурегулированных сумм для этих расчетов не допускается.

В целях увеличения производительности и эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендовано разработать следующий учетный регистр, в котором обобщена информация о сумме задолженности и дана возможность бъединить данные бухгалтерского учета по каждому контрагенту (таблица 5).

Таблица 5

Открытие субсчетов

Ожидается, что в связи с этими инновациями объем работы бухгалтерии станет значительно сокращен, при этом не будет надобности в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерию, как ожидалось ранее.

Информация, содержащаяся в изначальных документах, принятых к бухгалтерскому учету, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, собирается и систематизируется в учетных регистрах

Информация о хозяйственных операциях, совершенных предприятием за конкретный этап времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированной форме в бухгалтерскую отчетность.

Компании пользуются формой учетных регистров, перечисленных в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их мало для высококачественной и оперативной обработки данных.

На основании созданного регистра, бухгалтеру будет четко представлено, какие операции и когда были осуществлены с определенным контрагентом за конкретное число, а также позволит оценить действительную задолженность предприятия за период.

Бухгалтерские регистры считаются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных изначальные документов и учетных регистров рекомендовано разработать процедуру хранения и сбережения первичных документов и бухгалтерских регистров.

Порядок хранения первичных документов и регистров бухгалтерского учета заключается в том, что первичные бумаги, регистры, бухгалтерской отчетности и бухгалтерских балансов подлежат обязательной передаче в архив^[21].

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и бухгалтерские балансы перед передачей их в картотеку фирмы следует хранить в бухгалтерии в особых комнатах или хорошо защищенных шкафах.

Сохранность изначальных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в картотеку обеспечивает главный бухгалтер предприятия. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива фирмы сотрудниками иных структурных подразделений предприятия, как правило, не допускается, а в кое - каких случаях имеет возможность выполнятся только по письменному распоряжению главного бухгалтера.

При переходе на единую пониженную ставку налога на добавленную стоимость можно выделить несколько путей решения:

снизить ставку налога на добавленную стоимость до 10% для всех товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%, а на импортную продукцию увеличить таможенную пошлину на величину снижения налога на добавленную стоимость. Это будет способствовать экономическому укреплению отечественного рынка, но при этом есть и негативная сторона^[22].

Такая мера, может дать замедление модернизации наукоемких отраслей, увеличение стоимости современной импортной техники. При данном раскладе потери бюджета будут определяться снижением налога на добавленную стоимость только для отечественной продукции, реализуемой в России, и, по мнению аналитиков, не превысят 0,4-0,5% ВВП. Это существенно меньше того, что планирует израсходовать правительство на поддержку экономики;

установление единой ставки налога на добавленную стоимость на уровне 12% вместо действующих 18 и 10%. Потери бюджета будут восполнены благодаря повышению ставки акцизов на размер снижения ставки налога на добавленную стоимость на подакцизные товары. Уменьшение ставки налога на добавленную стоимость позволит бизнесу направить инвестиции в отрасли с высокой ставкой добавленной стоимости, а также приведет к снижению цен на потребительские товары. Но, негативной стороной является при этом: а) большинство товаров первой необходимости облагаются сейчас по льготной ставке 10%, и введение единой ставки 12% приведет к росту цен на эти товары; б) если производители действительно снизят цены на реализуемые товары, то произойдет неминуемый рост спроса, который вызовет рост инфляции и перегрев экономики. Положительный эффект введения единой ставки заключается в упрощении механизма администрирования налога и снижении основной ставки налога для большинства товаров.

Но этот шаг грозит серьезным социальным последствиям, что делает ее нецелесообразной в современных экономических условиях. Поэтому дальнейшее реформирование налога на добавленную стоимость следует проводить в направлении снижения ставки при сохранении ее дифференциации.

Заключение

Исследование показывает, что, в конечном счете, бремя уплаты НДС – наиболее распространенного косвенного налога – ложится на конечного потребителя товара, причем налог, взимаемый продавцом, превышает его стоимость. НДС, который платит его предъявитель – потребителем облагаемых товаров, зависит от стоимости товара, а не от добавленной стоимости – одной из его составляющих. Индекс добавленной стоимости используется только для распределения в соответствии с установленными правилами налогового администрирования НДС, уплачеваемого потребителем, среди плательщиков налога, которые участвовали в производстве и продажи облагаемых налогом товаров.

Исследования этапов развития налога на добавленную стоимость в Российской Федерации продемонстрировало, что несмотря на широкое распространение схем уклонения от уплаты налогов, принцип уплаты налогов ни разу не изменялся. Уплата налога на добавленную стоимость в России всегда выполнялась налогоплательщиком только при наличии его воли к уплату налога и независимо от того, что бремя НДС перекладывается на потребителя, а источник уплаты налога в бюджет - это средства, полученные продавцом от клиента.