Файл: Налоговый учёт, принципы, функции и значение налогового учёта.pdf

Введение

В настоящее время современные организации независимо от вида, форм деятельности и подчиненности ведут бухгалтерский учёт имущества, обязательств, хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. Изменения, которые происходили в российской налоговой системе до сегодняшнего дня, привели к тому, что для целей налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Поэтому ведение налогового учёта наряду с бухгалтерским стало необходимостью для каждой организации. На практике оптимальным вариантом организации налогового учёта является вариант при котором необходимые для исчисления налога данные можно получить из бухгалтерского учёта. В этом случае достаточно определить в учетной политике, что тот или иной регистр бухгалтерского учёта будет использоваться как источник информации для составления декларации. Ведь обобщающим признаком бухгалтерского и налогового учёта является формирование конечных данный налоговой отчетности.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налоговый учет представляет собой систему обобщения данных для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с тем порядком, который предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Целью написания данной курсовой работы является изучение понятии «функций налогового учета», определение возможных схем налоговой оптимизации на предприятии.

Для достижения поставленной цели, в ходе подготовки представленной работы, были изучены следующие основные нормативные акты:

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) .
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2015).
3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 22.10.2014).
4. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.

А так же другие законодательные документы и учебная литература российских авторов.

Предметом изучения является налоговый учет и налоговое планирование.

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе рассматриваются принципы, функции и объекты налогового учета. Также в первой главе рассматривается налоговая отчётность, её понятие, сущность, принципы ведения. Во второй главе рассматривается вопрос налогового планирования на предприятии. А также схемы оптимизации налогообложения.

Глава 1. Налоговый учет

1.1 Налоговый учёт, принципы, функции и значение налогового учёта

Налоговый учет представляет собой систему обобщения данных для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с тем порядком, который предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно законодательства налоговый учет должен использоваться для формирования достоверной, полной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а чтобы обеспечить информацией внешних и внутренних пользователей.

Систему налогового учета на предприятии налогоплательщики организуют самостоятельно. На предприятии в обязательном порядке издается приказ, утверждающий сформированную для целей налогообложения учетную политику. В данном документе отражается порядок ведения налогового учета.

Налоговый учет должен отображать порядок формирования суммы расходов и доходов, а также порядок определения доли расходов, которая учитывается для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатка расходов (убытков), которая подлежит отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок по которому происходит формирование резервов и сумму задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Налогоплательщики рассчитывают налоговую базу , основываясь на данных налогового учета.

В НК РФ определен порядок налогового учета доходов от реализации и отдельных видов внереализационных доходов, и порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.

Также кодекс определяет порядок по которому происходит оценка остатков незавершенного производства, товаров отгруженных, остатков готовой продукции и т.д .

В главе 25 НК РФ отражаются принципы по которым ведется налоговый учет (Приложение 1). Это:

• принцип денежного измерения. Его суть в том, что в налоговом учете информация о доходах и расходах отражается в денежном выражении;
• принцип имущественной обособленности. Заключается в том, что имущество, которое находится в собственности предприяти учитывается отдельно от имущества, принадлежащего другим юридическим лицам. В законодательстве о налогообложении данный принцип декларируется в отношении имущества амортизируемого;
• принцип непрерывности деятельности организации. Подразумечает, что учет на предприятии должен вестись непрерывно с момента ее регистрации до реорганизации или ликвидации. Если организация ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;
• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности или по другому принцип начисления (ст. 271, 272 НК РФ);
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;
• принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.^[1]

К функциям налогового учета относятся: фискальная; информационная; контрольная.

С помощью фискальной функции реализуются задачи наполняемости государственного бюджета.

Информационная функция частично перекликается с фискальной функцией Она состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков.

В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

Контрольная функция. Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др.

В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли так остро.

В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

1.2 Объекты налогового учёта

С помощью налогового учета происходит обобщение информации, которая необходима для определения налоговой базы.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

В качестве объектов налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми согласно п. 1 ст. 38 НК РФ являются: операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); иные объекты, которые имеют количественную,стоимостную или физическую характеристики. И главное - объект, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по начислению и уплате налога. В пункте 1 ст. 38 НКРФ установлено, что каждый из налогов имеет свой объект налогообложения, который определяется в соответствии со второй частью НК РФ , а также с учетом положений данной статьи. Понятия, которые используются при установлении объекта налогообложения, такие как имущество, товар, работа и услуга, определены в ст. 38 НКРФ ^[2]. Из вышеуказанной статьи следует следующее: Имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу на основании положений Гражданского кодекса РФ. Таким образом, к имуществу относят вещи, включая деньги и ценные бумаги, а так же иное имущество.

Например: имущественные права; информацию, работы и услуги; результаты интеллектуальной деятельности и т.д.

Товаром является любое имущество, которое либо реализуется, либо предназначено для реализации.

Работа - это деятельность, в результате которой образуется материальное выражение и оно может быть реализовано для удовлетворения потребностей организации и(или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В отношении налога на прибыль организаций объектами налогового учета являются: имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов. Правила учета доходов и расходов в налоговом и в бухгалтерском учете установлены разными нормативами. Для налогового учета нормативом является Налоговый кодекс, а для бухгалтерского - различные положения по бухгалтерскому учету, такие как ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским. Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница.Пример:

Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 100 000 руб., срок полезного использования пять лет. В учетной политике закреплено, что для целей налогового учета используется линейный метод амортизации, а для целей бухгалтерского - способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.

По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в том и вдругом составит 100 000 руб. Значит, расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

1.3.Налоговая отчётность, её понятие, сущность, принципы ведения.

Налоговая отчётность - это декларации (расчёты) по налогам, представление которых предусмотрено законодательством о налогах и сборах.Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах^[3].

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем отправки считается дата ее отправки.

Порядок предоставления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.

• Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.
• Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
• Налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
• Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации .

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.