Файл: «Налоговая декларация в налоговом учете» ..pdf

в) издержки производства и обращения – этот источник используется для оп­латы земельного налога и налога на добычу полезных ископаемых;

г) финансовый результат деятельности организации – из этого источника уп­лачивается налог на имущество организации.

Уплата одного налога может привести к изменению налоговой базы для другого налога, поэтому установление конкретного источника для уплаты каждого налога имеет существенное значение.

3) единица обложения (масштаб налога) – установленная законом коли­чественная мера измерения объекта обложения, может измеряться в денеж­ной или натуральной форме (площадь, объем, масса, стоимость и т.д.);

4) налоговый оклад, т.е. сумма налога с единицы обложения;

5) отчетный период – это установленный законодательством срок, по ис­течении которого налогоплательщик обязан уплатить авансовые платежи и представить отчётность по соответствующему налогу в контролирующий ор­ган.

1.3. Функции налога

Налог является сложным явлением, поэтому для более четкого его опре­деления необходимо рассмотреть его функции, которые отражают сущность налога, его внутреннее содержание как экономической категории.

Основными функциями считают [7, с. 17]:

– фискальную – формирование государственного бюджета для создания ус­ловий функционирования государства;

– социальную (распределительную) – перераспределение финансовых ресур­сов из производственной сферы в социальную (здравоохранение, наука обра­зование, культура и т.д.);

– регулирующую (стимулирующую) – с помощью налогового механизма стимулировать или дестимулировать развитие отраслей и регионов, регули­ровать направление инвестиций при помощи предоставления льгот, увеличе­ния или уменьшения налоговых ставок, изменения сроков уплаты и т.д.;

– контрольную – с её помощью контролируется финансово-хозяйственная деятельность юридических и физических лиц, собирается информация об источниках доходах и направлениях расходования средств, а также оценивается эф­фективность налогового механизма для своевременного внесения изменений в бюджетную и налоговую политику;

– поощрительную 5, с. 20 – которая имеет социальную направленность, и предусматривает особый порядок обложения налогом граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники воин, Герои СССР и России), чаще всего её не выделяют в отдельную функцию и относят к социальной или регу­лирующей.

Функции налогов взаимосвязаны, и зависят от успешной реализации ка­ждой из них для выражения общественного назначения налогообложения как основы перераспределения общественного богатства и пополнения финансо­вых ресурсов государства.

1.4. Классификация налогов

Классификация налогов имеет очень весомое значение. Она позволяет проводить анализ налоговой системы, осуществлять различные оценки и группировку в динамике за долгосрочный период.

Классификация налогов – это обоснованное распределение налогов и сборов по определенным группам, в зависимости от целей и задач системати­зации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а они достаточно разнообразны и условны, лежит совершенно определенный классифицирую­щий признак: способ или источник обложения, способ взимания, принадлеж­ность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, ха­рактер применяемой ставки, назначение налоговых платежей и многие дру­гие [9].

Рассмотрим классифицирующие признаки и соответствующие им клас­сификации налогов, схематично представленные на рис.1.

1. По форме обложения (степени переложения) налоги разделяются на прямые и косвенные. Это наиболее известная и исторически традиционная классификация налогов.

Прямые (подоходно-имущественные) налоги – это налоги, взимае­мые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возни­кают непосредственно между налогоплательщиком и государством. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие на­логи, как НДФЛ, ЕСН, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.

Рис.1 Классификация налогов 7, с. 31

Косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины) – это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг) и определяемые про­цессом потребления, при этом включаемые в виде надбавки к цене товара, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму на­лога в виде надбавки к цене, которую последующем перечисляет государ­ству. Таким образом, косвенные налоги изначально предназначаются для пе­ренесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потреби­теля, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги на по­требление.

Косвенные налоги составляют значительную часть доходов бюджета, так как их легче взыскать, и достаточно сложно для налогоплательщиков ук­лониться от их уплаты. Кроме того, они обеспечивают определенную устой­чивость налоговых поступлений даже в условиях экономического спада, то­гда как прямые налоги на доходы более зависимы от колебаний в экономике и эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

2. По объекту обложения – налог с имущества и с дохода.

Налоги с имущества взимаются с организаций и физических лиц по факту владения имуществом или с операций по его продаже (покупки), и оп­ределяются характеристиками имущества: по налогу на имущество – его стоимость, в транспортном налоге – мощность двигателя, по земельному на­логу – кадастровая стоимость и назначение земель.

Налоги с дохода начисляются при получении дохода. Разделяют налог фактический – рассчитываемый с полученного дохода (НДФЛ, УСН) и вме­ненный – установленный государством в зависимости от вида деятельности (ЕНВД, ПСН).

Налоги с потребления (аналог косвенных) – взимаются с оборота това­ров (работ, услуг) в свою очередь делятся на:

1. индивидуальные (акцизом облагаются определенные группы товаров);
2. универсальные (все товары, работы, услуги);
3. монопольные (государство имеет монополию на производство отдельных видов товаров, в настоящее время в России отсутствует).

Налоги с использования ресурсов (рентные) – взимаются в процессе использования природных ресурсов (НДПИ, водный налог, за пользование объектами животного мира).

3. По субъекту обложения:

1. с юридических лиц – прибыль организаций и имущество организаций;
2. с физических лиц – НДФЛ и имущество физических лиц;
3. смешанные – облагается имущество, используемое в предприниматель­ской деятельности, физическими лицами являющимися Индивидуальными предпринимателями.

4. По способу обложения:

1. «по декларации» – наиболее распространённый способ, где сумма на­лога заявляется самим налогоплательщиком;
2. «у источника» – обязанность по начислению и удержанию налога возлага­ется на налоговых агентов (НДФЛ), налог удерживается одновре­менно с выплатой дохода;
3. «по уведомлению (кадастру)» – исчисление налога и уведомление налого­плательщика производится налоговыми органами на основании када­стра (реестра) объектов (имущество, транспорт и земельные участки физиче­ских лиц) и установленной для объекта налоговой ставки.

5. По применяемой ставке (процентные) – налоги, размер ставки кото­рых исчисляется в процентном соотношении к стоимости налоговой базы, и зависят от размера дохода, прибыли или стоимости имущества налогопла­тельщика:

1. прогрессивные – размер налоговых платежей растет с увеличением налого­вой базы (в настоящее время в Российской Федерации нет налогов с такой ставкой);
2. простая прогрессия равномерно увеличивает ставку;
3. сложная прогрессия стоимость объекта делится на части, и каждая после­дующая часть облагается по более высокой ставке, обеспечивая посте­пенное увеличение размеров обложения;
4. регрессивные – налоговые платежи, при увеличении налоговой базы уменьшаются (ЕСН с 2001 г. по 2010 г.);
5. пропорциональные – размер налога прямо пропорционален размеру до­хода, прибыли или имущества налогоплательщика, процент ставки не зави­сит от изменения налоговой базы (НДС, Налог на прибыль организации, НДФЛ).
6. твердые – устанавливаются в фиксированной сумме на единицу обложе­ния, не зависимо от размеров дохода. Например, акциз на табачные изде­лия.

6. По принадлежности к уровню правления (территориальному):

1. федеральные – устанавливаются и вводятся в действие федеральными органами власти, Государственной Думой РФ. Федеральные налоги пропи­саны непосредственно в Налоговом Кодексе РФ, перечень и ставки являются едиными на всей территории Российской федерации, и не могут быть изме­нены органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления (НДФЛ, НДС, акцизы);
2. региональные (субъектов РФ) налоги – перечислены в НК РФ, но вво­дятся в действие законодательными органами государственной власти субъ­ектов РФ, и обязательны к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ (налог на имущество организации, транспортный налог, налог на игорный бизнес);
3. местные – отражены в НК РФ, но утверждаются представительными органами местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования (налог на имущество физи­ческих лиц, земельный налог).

7. По назначению налоги бывают:

1. абстрактные (общие) налоги – после поступления в бюджет общие на­логи, обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета;
2. целевые (специальные) налоги – выделяются строго для определенного вида расхода, из них формируются бюджеты государственных внебюджет­ных фондов РФ таких как: пенсионный фонд, социального и обязательного медицинского страхования.

8. По срокам уплаты налоги различают:

1. срочные (разовые) – уплата налога не имеет регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или соверше­ния определенного действия (например, госпошлина);
2. периодические (текущие или регулярные) – налоги, уплата которых имеет регулярный характер, в установленные законом сроки (один раз в ме­сяц, квартал, год).

9. По источнику уплаты – налоги разделяют по конкретным источни­кам уплаты:

1. из выручки от реализации (такие как НДС, таможенные пошлины, УСН, ЕНВД);
2. относимые на себестоимость продукции (акцизы, транспортный и земель­ный налог (при использовании объектов в предпринимательской дея­тельности), госпошлина, водный налог, НДПИ, сборы за пользование объек­тами животного мира и водными биологическими ресурсами, обязательные страховые взносы;
3. относимые на финансовый результат деятельности (налог на имущество организации, игорный бизнес);
4. относимые на оплату труда (НДФЛ, обязательные страховые взносы) и предпринимательский доход (уплачиваемые индивидуальными предприни­мателями, применяющими специальные налоговые режимы: УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН);
5. с валовой налогооблагаемой прибыли уплачивается налог на прибыль.

Рассмотренные выше классификации не являются исчерпывающими. В научной литературе встречаются и другие классифицирующие, но редко применяемые признаки.

Выделим из представленной совокупности четыре наиболее значимыми классификации:

1) по форме обложения (степени переложения) – прямые и косвенные, которые имеют теоретическое и методологическое значение;

2) по принадлежности к уровню правления (территориальному) – актуально для федеративного государства, такого как Россия;

3) по объекту обложения и по источнику уплаты – используются, в России, для целей ведения системы национальных расчетов (СНС);

4) по способу взимания – в основу его построения заложен европейской сис­темы экономических интегрированных счетов.

Все остальные признаки имеют, в основном, теоретическую направлен­ность.

Возникновение и развитие налогов тесно связано с развитием государ­ства. Для выполнения своих функций государству необходимы финансовые ресурсы. Одним из таких источников ресурсов и являются налоги. В совре­менном обществе содержание налогов многогранно. Налоги являются фи­нансовой, правовой и экономической категорией, поэтому в научной и учеб­ной литературе встречаются его различные определения и классификации.