Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета в Российской Федерации.pdf

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала календарного года, а при изменении налогового законодательства КР – не ранее чем со дня вступления в силу изменения налогового законодательства.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам (может быть выявлена на счетах бухгалтерского учета) [62, c.4].

Таким образом, налоговый учет – это не просто группировка определенных данных по какому-либо признаку, но еще и возможность увидеть (и при желании проверить), как (по какому принципу и в каком порядке) эти данные группируются для получения итоговых показателей, используемых при расчете налогов [59, c.112].

Согласно НК ст.154 Налоговый учет это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете [2].

Основоположник теории налогообложения известный экономист Адам Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения: всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства должны давать «средства к достижению цели общества или государства», каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения, принципом справедливости и стабильности [37,c. 281].

Таким образом, основные принципы построения налогового учета характеризуется в следующем порядке:

• всеобщность – охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы, независимо от организационно-правовой формы;
• стабильность – устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;
• равнонапряженность – взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам в доле дохода и прибыли;
• обязательность – принудительность налога, неизбежность его выплаты, самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога;
• справедливость – установление налоговых ставок и налоговых льгот, ставящих всех примерно равные условия и оказывающие щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения и так далее [57, c.255].

Для правильного ведения налогов, наряду с бухгалтерским учетом, необходимо соблюдение следующих основных принципов налогового учета:

1. ведение и соблюдение налогового календаря. Предназначен для четкого прогонозирования и контроля, правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская задержек, влекущих за собой неизбежные санкции в виде пеней;
2. разделение в бухгалтерском и налоговом учете видов деятельности, предусматривающих разные ставки налогообложения, что предполагает обособление всех доходов и расходов по различным видам деятельности;
3. четкое исполнение налоговых и хозяйственных обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на срок свыше 4 месяцев, по истечении которого наступает обязанность списания этой задолженности на убытки без учета их при исчислении налога на прибыль [23, c.140].

Следует иметь в виду, что правильно организованный налоговый учет (наряду с бухгалтерским) предусматривает изучение всех предлагаемых к заключению хозяйственных договоров для выявления потенциальных последствий в области налогообложения.

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога [54, c.277].

При рассмотрении основных принципов налогового учета нельзя не остановится на характеристике основных налогооблагаемых баз в отдельности, так как ряд принципиальных вопросов исчисления налогов вызывает определенные трудности в повседневной бухгалтерской и аудиторской практике.

Положение и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве [41, c.377].

Нормативное регулирование налогового учета состоит из документов трех уровней:

1. 1-го уровня – Налоговый Кодекс, постановления Правительства, приказы Министерства финансов, а также решения региональных властей по введению местных налогов и установлению ставок полностью или частично перечисляемые в бюджет [1; 2];
2. 2-го уровня – нормативно-методические документы, представленные инструкциями Государственной налоговой инспекцией, Министерства финансов по применению Законодательных актов по каждому налогу;
3. 3-го уровня – различные письма ГНИ и территориальных налоговых инспекций по разъяснению отдельных вопросов применения налогового законодательства [4;5].

2.2. Ведение налогового учета

Необходимую информацию для налогового учета получают из бухгалтерских регистров. Это позволит предприятию не только с меньшими затратами труда рассчитать налоги, но и организовать учет в соответствии с требованиями нормативных документов [48, c.258].

Первичным налоговым документом для определения дохода и вычетов признается документ, подтверждающий величину дохода, а также величину и характер расхода, включая счет-фактуру, кассовый и товарный чек, закупочный акт и регистры, оформленные в соответствии с законодательством КР о бухгалтерском учете [47].

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета [42, c.384].

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Фактически это бухгалтерские первичные учетные документы, в которые для целей налогообложения могут вводиться дополнительные реквизиты. В некоторых случаях для целей налогообложения могут создаваться специальные документы (например, справка бухгалтера по расчету ЕСН для отнесения его суммы на расходы);
2. аналитические регистры налогового учета. Ими могут быть накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов.
3. расчет налоговой базы. В качестве такого документа вполне может использоваться формы отчетностей по налогам [40, c.158].

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных НУ для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры НУ ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде [38, c.8].

Аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы [35, c.160].

Аналитические регистры должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись лица, ответственного за составление указанных регистров [52, c.68].

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах НУ обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Исправление ошибки в регистре НУ должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления [61].

Налогоплательщики, осуществляющие различные виды деятельности, для которых НК предусмотрены различные условия налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения. Раздельный учет ведется налогоплательщиками на основании данных бухгалтерского учета. Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией [64, c.269].

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством [58, c.13].

Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия

3.1. Различия бухгалтерского и налогового учета

Основными отличительными особенностями бухгалтерского и налогового учета являются:

1. различия в определении прибыли до налогообложения.

В бухгалтерском учете прибыль до налогообложения определяется по данным «Налога на прибыль» и, в основном, представляет собой разницу между доходами и расходами за вычетом непрямых налогов, в налоговом учете прибыль до налогообложения определяется как разница между скорректирован валовым доходом, скорректированными валовыми расходами и амортизацией необоротных активов производственного назначения, то есть амортизация является отдельной составляющей при расчете прибыли до налогообложения [27, c.968].

1. момент реализации.

В бухгалтерском учете методом реализации является отгрузка продукции, выполнение работ, которые приводят к смене владельца этой продукции, работ, услуг. В налоговом учете моментом реализации (продажи) считается так называемая первое событие, или отгрузки товаров, работ, услуг, или получения денежных средств в виде предоплаты (аванса) [32, c.170].

1. различная отчетность.

Отчетностью бухгалтерского учета является финансовая отчетность, которая включает в себя баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, примечания к годовой финансовой отчетности [30, c.103].

Отчетностью налогового учета является налоговая отчетность в виде декларации по налогу на прибыль предприятия, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, налоговый расчет коммунального налога, налоговый расчет земельного налога, расчет налога с владельцев транспортных средств, расчет уплаты единого налога субъекта малого предпринимательства, другая налоговая отчетность [65, c.160].

1. различные регистры и первичные документы.

Первичными документами в бухгалтерском учете есть утвержденные соответствующими постановлениями документы по учету заработной платы, материалов, денежных средств и тому подобное [69, c.128].

Регистрами бухгалтерского учета являются журналы, журналы-ордера, машинограммы, в налоговом учете используются помимо этого книги учета приобретения товаров, работ, услуг; книги учета продажи товаров, работ, услуг, а также отдельные регистры для накопления информации по учету валовых расходов и валовых доходов [31, c.336].

1. различия в содержании расходов и валовых расходов, доходов и валовых доходов.

В бухгалтерском учете используются срок расходы, под которыми понимают выбытия актива или увеличения обязательств, приводит к уменьшению собственного капитала. В налоговом учете используется понятие валовые расходы, под которыми понимают любые расходы понесенные предприятием в связи с ведением хозяйственной деятельности. В расходы бухгалтерского учета включаются штрафные санкции, которые платит предприятие в бюджет и другим предприятиям; отчисления в соответствующих резервов для оплаты отпусков, покрытие безнадежной задолженности, благотворительные перечисления независимо от того кто их получает, содержание объектов непроизводственной сферы, затраты на ремонт необоротных активов, расходы на топливо для нужд легкового автотранспорта. В налоговом учете уплата штрафных санкций в валовые расходы не включается, так же как и отчисления в выше указанных резервов. Благотворительные платежи, включающие в валовые расходы только если они осуществляются неприбыльным организациям в сумме, превышающей два процента, но не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Не включаются в валовые расходы и не уменьшают прибыль до налогообложения в налоговом учете амортизация по объектам непроизводственной сферы, затраты на их ремонт, и 50% всех остальных расходов на их содержание. Расходы на горючее для легкового транспорта включается в валовые расходы в размере 50% от стоимости использованного топлива на такие потребности [56, c.357].