Файл: Цель, задачи, формирование и применение учетной политики для целей налогообложения.pdf

2 Анализ налогообложения в ООО «Промресурс»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Дата регистрации компании согласно данным РОССТАТа: 20 июня 2008 года. Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову.

Полное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «Промресурс».

Сокращенное наименование общества: ООО «Промресурс».

Местом нахождения общества является: 393000. г. Тамбов, ул. Ипподромная, 25А.

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности: частная

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

- розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки;

- розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления;

- др.

Главным документом, регламентирующим внутреннюю деятельность сотрудников является «Правила внутреннего трудового распорядка для работников общества с ограниченной ответственностью «Промресурс». Он состоит из следующих разделов: общие положения, порядок приема и увольнения рабочих, основные права и обязанности работников, права и обязанности работодателя, поощрения за успехи в работе и т.д.

В ООО «Промресурс» - линейно-функциональная структура (рис.1).

Генеральный директор

Заведующий складом

Менеджер по закупкам

Главный бухгалтер

Бухгалтер-кассир

Рис.1. Организационная структура ООО «Промресурс»

Данная структура предполагает, что группировка должностей в отделы осуществляется на основе близости видов деятельности, компетенций и использования ресурсов. Линейно-функциональная структура отличается крепкой вертикальной властью. Информация течет вверх и вниз по иерархии, управленческая цепочка сводится к вершине организации. Деятельность каждого сотрудника в ООО «Промресурс» определяют строгие правила и процедуры.

---

2.2 Анализ налогов, уплачиваемых предприятием и расчет налоговой нагрузки

С момента регистрации ООО «Промресурс» применяет общую систему налогообложения.

ООО «Промресурс» уплачивает следующие виды налогов и сборов:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль организаций;
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• налог на имущество организаций.

Структуру налоговых платежей за 2015 г. можно представить в таблице 2.

Таблица 2

Структуру налоговых платежей ООО «Промресурс» за 2015 г.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.	Уд.вес, %
1.Налог на имущество организаций	13300	1,3
2. Налог на добавленную стоимость	721000	71,8
3. Налог на прибыль организаций в том числе: в федеральный бюджет в региональный бюджет	222000 22200 199800	22,1
4. НДФЛ	48204	4,8
Итого	1004504	100

Итак, из таблицы 2 видно, что в 2015 году в структуре налоговых платежей преобладает налог на добавленную стоимость – 71,8 %, наименьший удельный вес в структуре налоговых платежей принадлежит НДФЛ – 4,8 %.

В течение 2015 года предприятием ООО «Промресурс» были уплачены авансовые платежи налога на прибыль в общей сумме 222000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 22200 руб., в региональный бюджет - 199800 руб.

Для проверки правильности расчета налога на прибыль предприятие предоставляет в налоговую инспекцию расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли.

Налог на имущество - налогооблагаемой базой служат основные средства.

Налог на имущество ООО «Промресурс» в 2015 г. составил:

Н_и2015 = 590910×2,2% = 13000 руб.

НДС - рассчитывается исходя из перечня услуг по уставу. Декларация подается ежемесячно не позднее 20 числа, следующего за отчетным периодом (ставка-18 %).

В течение 2015 года предприятием ООО «Промресурс» был уплачен НДС в сумме 721000 руб.

Годовой фонд заработной платы - 384000 рублей.

Иные выплаты, кроме заработной платы работникам не производились, доходы в натуральной форме не предоставлялись, все работники состояли в штате на начало года.

В 2015 году совокупный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды составит 30%, из них:

---

• в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - 22% от базы для начисления страховых взносов;
• в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) - 2,9%;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1 %;

Общая сумма страховых взносов за 2015 год:

384000 × (0,22 + 0,029 + 0,051) = 115200 рублей.

Общая сумма НДФЛ, удержанная в течение года из заработной платы работников представлена в таблице 3.

Таблица 3

Общая сумма НДФЛ работников ООО «Промресурс» за 2015 г.

Должность	Сумма НДФЛ, руб.
генеральный директор	15392
главный бухгалтер	10660
бухгалтер-кассир	7384
заведующий складом	7384
менеджер по закупкам	7384
ИТОГО	48204

В таблице 4, представлены все необходимые показатели для расчета общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

Таблица 4

Показатели для расчета общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки

Показатель	2015 год
Выручка	7210
Себестоимость	5150
Балансовая прибыль	2060
Издержки	1107
Чистая прибыль	703

Расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки представлен в таблице 5.

Таблица 5

Расчет аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки

Наименование коэффициентов	Методика расчета	Полученный результат за 2015 год
Коэффициент налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации	222/7210=0,0308
	Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации	13,3/7210=0,0018
Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	(13,3+222)/2060 = =0,1143
Коэффициент налоговой нагрузки на величину издержек производства	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	117,99/5150=0,0229

---

Анализ таблицы 5 показал, что доля воздействия на выручку обложения налогом на прибыль и налогом на имущество составляет 3,08 % и 0,18 % соответственно.

Доля воздействия на балансовую прибыль обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения в 2015 году составила 11,43%.

Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости в 2015 году составило 0,0229.

Рассчитаем налоговую нагрузку на ООО «Промресурс» по результатам его хозяйственной деятельности за 2015 г.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики.

По методике Е.Н.Кирова, налоговая нагрузка рассчитывается, следующей формулой [14, с.28]:

Н = , (1)

где Н- налоговая нагрузка организаций;

СВ - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

П - прибыль организации (до налогообложения);

НП - налоговые платежи;

ЗР – выданная заработная плата.

Налоговая нагрузка за 2012 год:

Н₂₀₁₅ = (1004504 + 130560) / (925000+1004504+130560+384000) 100 % = 46,4 %.

Таким образом, проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие выше нормы (46,4 %). В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов. Проанализировав налоговую нагрузку видно, что учетная политика недостаточно эффективно оптимизирует налоговую базу предприятия. Таким образом, предприятию необходимо проводить оптимизацию налоговой базы, чтобы уменьшить налоговую нагрузку до оптимальных пределов.

2.3 Оптимизация налогообложения через формирование учетной политики предприятия

В х1оде анализа деятельности1ООО «Промресурс» был 1выявлен ряд проблем, 1особенно в области налого1обложения. 11 Предприятие п1латит налоги на общих 1условиях, тем самым ухудш1ая свое и без того тяжелое1 финансовое состояние1.

---

Наиб1ольший удельный вес в общей сумме налог1овых платежей предприят1ия занимают налог на до1бавленную стоимость – 711,8 % и налог на прибыль –1 22,1 %.1

Пред1приятие не располагает льготами по данн1ым налогам, но есть возможнос1ть их снизить или т1очнее заменить налого1м, исчисленным п1ри использова1нии упрощенной1 системы налогоо1бложения (УС1Н), предусмотр1енной главой 26.21 «Упрощенная система1 налогообложени1я» Налогового 1кодекса РФ. Об эфф1ективности УСН свидете1льствует и тот фа11кт, что, по заяв1лению Минфина Ро1ссии, на предприятия р1аботающие по У1СН приходиться1 всего 6% налогово1й нагрузки страны.

Для п1рименения УСН 1организации необходимо соответствовать некоторым 1критериям. Для1 удобства анализа соответствия ООО «Промресурс1» составим таблиц1у 6.

Из таблицы 6 следует, что ООО «Промресурс» 1 соответствует главным критериям для применения1 УСН. Далее необходимо рассчитать два1 варианта применения УСН, когда1 в качестве объекта налогообложения1 выбраны доходы и доходы1, уменьшенные на величину1 расходов. По ним применяются1 разные ставки – 61% и 151% соответственно. Рассчитать по каждому1 из них налоговую1 нагрузку и на основании указанного сделать вывод о применении того либо иного варианта.

Таблица 6

Соответствие ООО «Промресурс» критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

Критерий по применению УСН	Показатель ООО «Промресурс»	Соответствие критерию, (+/-)
Доходы (по ст.2481 НК РФ) за 91 месяцев не более 90 1млн.руб.	Доходы за 91 месяцев – 54070001 руб.	+
Средняя численность работников не более 1001 человек	Средняя численность рабочих – 51 человек.	+
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 1501 млн. руб.	Остаточная стоимость - 12370001 руб.	+
Отсутствие филиалов и (или) представительств	Филиалов и представительств нет	+

Для1 расчетов выберем 20151 год.

Сначала рассчитаем вариант, когда в качестве 1объекта налогообложения выбраны 1доходы. При данном случае ставка налога будет составлять 6%.

В таблице 7, представлен1 расчет суммы налога при1 переходе на упрощенную систему налогообложения1 для объекта налогообложения – доходы.

Таблица 7

Расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения – доходы

---