Файл: Налоговые регистры по НДФЛМ в РФ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система – один из основных инструментов государственного регулирования экономики, посредством которой государство реализует общегосударственные интересы, обеспечивает доходы бюджета, создаёт паритет интересов участников рынка.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ¹. Это определение равносильно для всех налогов. В своей курсовой работе я хотела бы рассмотреть применение налогового учета по налогу на доходы физических лиц у организаций.

В статье 57 Конституции Российской Федерации написано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы на территории Российской Федерации, уплачивают налог. 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения. НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Источником налога является совокупный доход налогоплательщика - физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды. Нормативно - правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц является глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НКРФ.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований субъектов РФ, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Так, поступление налоговых доходов за 2018 год составило 772.5 млрд. руб., из них:

- Налог на доходы полезных ископаемых - 358.4 млрд. руб.

- налог на прибыль – 128.7 млрд. руб.

- налог на добавленную стоимость – 96.8 млрд. руб.

- налог на доходы физических лиц – 75.5 млрд. руб.

Как мы видим, по налоговым поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации налог на доходы физических лиц занимает 4 место, т.е. НДФЛ является одним из самых важных налогов для бюджета Российской Федерации.

---

Плательщиками данного налога являются физические лица, получающие доходы в любой форме. А налоговыми агентами - юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты физическим лицам. На налоговых агентов возложена обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. (п.1,3 ст. 24 НК РФ). В одной организации может работать большое количество налогоплательщиков налога на доходы физических лиц и для правильного исчисления налога необходимо обязательно правильно вести налоговый учет.

Работодатели, выплачивающие зарплату персоналу, являются налоговыми агентами по НДФЛ, и поэтому обязаны вести регистры учета данных, на которых строится расчет налога (ст. 230 НК РФ). Законодательство не устанавливает типовую форму налоговых регистров, предприятия самостоятельно разрабатывают и закрепляют в учетной политике наиболее приемлемую для себя форму в соответствии с общими рекомендациями по наличию обязательных реквизитов

Цель данной работы – рассмотреть особенности ведения регистра налогового учета по НДФЛ, проанализировать и установить их значение при расчете налога.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Выяснить что такое налоговый регистр;
2. Рассмотреть формы регистра;
3. Рассмотреть налоговый регистр по НДФЛ;
4. Рассмотреть обязательные реквизиты регистра;
5. Рассмотреть правила ведения регистра.

Налоговые регистры - элемент налогового учета, вести который обязаны организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, а также налоговые агенты по НДФЛ.

1.Теоретические основы ведения налоговых регистров
1.1. Особенности отражения информации в регистре

В соответствии с ч. 2 ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированные в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Главная задача налогового учета — сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

---

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

— как определяются доходы и расходы предприятия;

— как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;

— какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;

— как формируется сумма резервов;

— каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Все эти данные должны быть отражены в регистрах налогового учета.

Согласно ч. 3 ст. 313 НК РФ в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе:

а) самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами;

б) вести самостоятельные регистры налогового учета.

Вести самостоятельные регистры налогового учета — это право бухгалтера, а не обязанность (ст. 9 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете).

Для ведения налогового учета могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового учета и также комбинированные.

Требования к регистрам налогового учета установлены в ст. 313 и 314 НК РФ, требования к регистрам бухгалтерского учета - в ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете», которые во многом схожи:

- хозяйственные операции должны отражаться в регистрах в непрерывном и в хронологическом порядке;

- правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их;

- при хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений;

- исправление ошибок в регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления;

- содержание регистров является коммерческой тайной.

Однако, данные первичных учетных документов в регистрах налогового учета, производятся на основе их группировки без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Однако, если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.

---

1.2. Форма регистра

Как правило, различные виды деятельности предприятия облагаются различными налогами.

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет, по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного формирования налоговой базы и соответственно верного исчисления налогов.

Формы аналитических регистров к налоговому учету организация вправе разработать самостоятельно. Можно воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухучета, но при условии, что содержащаяся в них информация должна включать в себя все необходимые сведения для исчисления базы по налогу и составления декларации в разрезе каждой хозяйственной операции.

Регистры налогового учета могут вестись:

- в виде специальных таблиц на бумажных носителях;

- в электронном виде;

- любых машинных носителях.

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов каждая организация разрабатывает самостоятельно и утверждает их приказом об учетной политике для целей налогообложения.

Несмотря на то, что налоговым законодательством установлен принцип самостоятельности налогоплательщиков при разработке форм аналитических регистров налогового учета, в ст. 313 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов регистров для определения налоговой базы. К этим реквизитам относятся:

- наименование регистра;

- дата составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

- подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц— непосредственно после его окончания.

---

Наименование должности указывать не обязательно.

Также в соответствии с налоговым законодательством не обязательно указывать наименование организации, от имени которой составлен документ.

Кроме того, содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Все предлагаемые регистры разделены на следующие пять групп:

-регистры промежуточных расчетов;

-регистры учета состояния единицы налогового учета;

-регистры учета хозяйственных операций;

-регистры формирования отчетных данных;

-регистры учета целевых средств (некоммерческими организациями).

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые необходимы для фор­мирования налоговой базы по налогам.

В регистрах учета состояния единицы налогового учета системати­зируется информация о состоянии показателей объектов учета, которые используются более одного отчетного (налогового) периода. Содержащаяся в регистрах информация используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Ведение регистров учета хозяйственных операций позволяет систе­матизировать информацию о проводимых организацией операциях, влияющих на величину налоговой базы.

Регистры формирования отчетных данных используются для полу­чения значений показателей конкретных строк налоговой декларации.

1.3. Правила ведения регистра

Любая хозяйственная деятельность предприятия должна облагаться налогом, поэтому информационный сбор для последующего налогообложения и является конечной целью учета.

Главным назначением налогового учета является составление целостной и исчерпывающей картины о величине расходов и доходов учреждения. Они и определяют размер базы налогов на отчетный период. Также его функцией является обеспечение достоверными данными внешних и внутренних пользователей для контролирования процессов исчисления.

Суммирование различных показателей является основой организации процедуры  учета. Количественные данные прямо пропорционально влияют на размеры налоговой базы, а также на меру их систематизации в регистрах учета налогов. Одновременно они имеют влияние на порядок произведения деятельности по учету, на формирование и отражение в регистрах информации об объекте налогового учета.

---