Файл: Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально-ордерной до современных рационально построенных регистров автоматизированных систем. Каждая форма бухгалтерского учета определяет конкретные способы. Существует несколько форм бухгалтерского учета.

Первую форму бухгалтерского учета называют староитальянской, в которую входили три книги: мемориал; журнал; Главная книга. Второй формой бухгалтерского учета была новоитальянская. Недостатком этой формы было ведение журнала для бухгалтерских проводок, что не позволяло разделение учетного труда. Эта форма с XVIII века стала господствующей, дошла до нашего времени и сохранила свои учебные (дидактические) возможности. Под формой бухгалтерского учета следует понимать сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также последовательность и способ записей.

В России наибольшее распространение получили мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета. На малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, учет может осуществляться по упрощенной форме. Мемориально-ордерная форма учета впервые была описана в 1926 г. и получила широкое распространение в 1928-1930 гг. Свое название она получила от названия основного регистра – мемориального ордера. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. Сущность этой формы сводится к следующему: на каждый первичный документ составляется проводка, которая отражается в регистре, который называется мемориальным ордером. Все мемориальные ордера по мере составления регистрируются в хронологическом порядке в регистрационном журнале.

Хозяйственные операции, получившие отражение в вышеуказанных документах, заносятся затем в Главную книгу. Данная форма учета используется в настоящее время в сельском хозяйстве и бюджетных учреждениях. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета возникла в 1928-1930 годах. Ее создание происходило путем постепенного внедрения в учет наиболее рациональных технических средств и приемов. Мемориально- ордерная форма бухгалтерского учета возникла на базе карточно- шахматной формы. Основная особенность мемориально- ордерной формы учета состоит в том, что на основе данных первичных документов, сведенных в отчеты и накопительные ведомости, составляются мемориальные ордера, в которых группируются бухгалтерские записи (проводки) по однородным хозяйственным операциям.

---

Целью курсовой работы является изучение особенностей мемориально-ордерной формы учета. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• изучить понятия формы бухгалтерского учета;
• определить их основные отличия;
• рассмотреть особенности формирования и использования мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета.

1. Понятие форм бухгалтерского учета и их основные отличия

Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей.

Организациям предоставлено право самостоятельно в зависимости от объемов информации, специфики хозяйственной деятельности, исходя из потребностей своего производства, сложности управлениям им и численности работников определять технологию обработки учетной информации, выбирать и устанавливать наиболее приемлемую для деятельности данной организации форму бухгалтерского учета, а также определять в целом систему ведения бухгалтерского учета как неотъемлемого элемента учетной политики любой организации. Применение формы бухгалтерского учета в конкретной организации зависит от следующих факторов:

• размеров организации, структурного состава ее подразделений;
• схемы документооборота;
• интенсивности потоков информации;
• наличия современных средств вычислительной техники.

Для рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет использование наиболее совершенных способов и приемов группировки учетных данных, форм учетных регистров и, в конечном счете, применение наиболее прогрессивных форм бухгалтерского учета, ориентированных на отчетность и налогообложение. Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально-ордерной до современных рационально построенных регистров автоматизированных систем. Существует несколько форм бухгалтерского учета.

Первую форму бухгалтерского учета называют староитальянской, в которую входили три книги: мемориал; журнал; Главная книга. Мемориал (памятная книга) использовался для записей всех фактов хозяйственной деятельности в основном со слов очевидцев (вместо первичных документов). Журнал хронологической регистрации этих фактов хозяйственной деятельности служил для корреспонденции счетов, т.е. бухгалтерских проводок. Главная книга использовалась для систематической записи по счетам согласно ранее составленной проводки по объектам учета. После подсчета оборотов и выведения конечного сальдо по счетам составлялся пробный баланс, впоследствии получивший название оборотной ведомости, а затем составлялся заключительный баланс.

---

Второй формой бухгалтерского учета была новоитальянская, которая отличалась от первой:

1. ведением первичных бухгалтерских документов вместо памятной книги - мемориала;
2. появлением разграничения синтетического и аналитического учета;
3. введением вспомогательных книг для аналитического учета;
4. введением оборотных ведомостей по синтетическим и
5. аналитическим счетам с ежемесячной их сверкой.

Недостатком этой формы было ведение журнала для бухгалтерских проводок, что не позволяло разделение учетного труда. Эта форма с XVIII века стала господствующей, дошла до нашего времени и сохранила свои учебные (дидактические) возможности.

Наиболее распространенными формами учета в Российской Федерации являются форма учета мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная форма и автоматизированные формы учета. Отличительными признаками формы бухгалтерского учета являются:

• внешний вид регистров и их структура;
• количество применяемых учетных регистров;
• содержание и назначение применяемых регистров;
• взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета;
• взаимосвязь совмещения хронологической и систематической записей;
• обработка первичной информации, последовательность и способ записи ее в учетные регистры.

Разнообразие форм счетоводства особенно характерно для стран с развитой рыночной экономикой. Организации самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета. Конкретное решение зависит от размеров организации, ее структуры, специфики деятельности, уровня технической и компьютерной оснашенности. Выбранная форма бухгалтерского учета составляет часть учетной политики организации. Каждая форма бухгалтерского учета определяет конкретные способы:

• регистрации хозяйственных операции;
• группировки однородных данных;
• разноски информации о результатах операции по синтетическим и аналитическим счетам;
• подсчета оборотов по счетам и конечных сальдо для контроля данных и составления отчетности.

1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Формы бухгалтерского учета в историческом плане совершенствовались с целью поиска или создания наиболее оптимального варианта для обобщения и использования информации в системе управления. В современных экономических условиях наибольшее распространение получили следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная и автоматизированная. Мемориально-ордерная форма учета впервые была описана в 1926 г. и получила широкое распространение в 1928-1930 гг. Свое название она получила от названия основного регистра – мемориального ордера.

---

Сущность этой формы сводится к следующему: на каждый первичный документ составляется проводка, которая отражается в регистре, который называется мемориальным ордером. Все мемориальные ордера по мере составления регистрируются в хронологическом порядке в регистрационном журнале. Хозяйственные операции, получившие отражение в вышеуказанных документах, заносятся затем в Главную книгу. Данная форма учета используется в настоящее время в сельском хозяйстве и бюджетных учреждениях. Ее создание происходило путем постепенного внедрения в учет наиболее рациональных технических средств и приемов.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета возникла на базе карточно-шахматной формы. Основная особенность мемориально- ордерной формы учета состоит в том, что на основе данных первичных документов, сведенных в отчеты и накопительные ведомости, составляются мемориальные ордера, в которых группируются бухгалтерские записи (проводки) по однородным хозяйственным операциям. В мемориальных ордерах делаются ссылки на документы, приводится корреспонденция счетов, краткое содержание записи, суммы и др. показатели. Данные мемориальных ордеров заносят в регистрационный журнал в хронологической последовательности. Журнал предназначен для нумерации мемориальных ордеров и контроля за их сохранностью. Записи мемориальных ордеров группируют в систематическом регистре синтетического учета — Главной книге, где подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту каждого счета. Сальдо по счетам в Главной книге не выводится. В конце каждого месяца на основании данных Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Итоги ведомости по оборотам синтетических счетов сверяют с итогами записей в регистрационном журнале. Аналитический учет ведется в книгах, карточках или на свободных листах. Записи в регистры аналитического учета ведут непосредственно из документов, подшитых к мемориальным ордерам. По окончании месяца во всех аналитических счетах подсчитывают итоги и составляют оборотные ведомости.

Мемориально - ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связей между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

---

Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. Документы, на основе которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему.

Таблица 2.1. Мемориальный ордер № 1 за январь 2012 г.

Основание (ссылка на документ )	Дебет	Кредит	Сумма
Накопительная ведомость по дебету счета 50 и.т.д	50	51	40000
Итого			40000

Оформленные мемориальные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета).

Таблица 2.2. Регистрационный журнал за январь 2012 г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата составления ордеров	Суммы по мемориальным ордерам, руб.
1. 2.	12.01 15.01 и.т.д	40000 68500
Итого за январь		8654000

Таблица 2.3. Главная книга по счету 50 «Касса» за январь 2012 г.

Дата	Номер мемориального ордера	Кредит счетов			Итого по дебету
		51	71	и.т.д
12.01 и.т.д	1	40000			40000
Итого за январь		40000	5000		150000

Дата	Номер мемориального ордера	Дебет счетов			Итого по кредиту
		70	51	и.т.д
30.01		40000			40000
Итого за январь		40000	15000		145000

Регистрационный журнал предназначен для порядковой нумерации мемориальных ордеров и конроля за их сохранностью, для определения общей суммы оборота всех операции за отчетный месяц, а также для последующей проверки всех хозяйственных операций с систематическим регистром синтетического учета. Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета. После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера служат основанием для записи в Главную книгу. Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (контрольной ведомости), которая является синтетическим регистром синтетического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне счета отражаются дебетовые записи, в правовой – кредитовые.

---