Файл: Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.pdf

Записи производятся по шахматному принципу, т.е с указанием корреспонденции счетов. В главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводиться. На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хозяйственных операций. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс.

Аналитический учет ведется подобно синтетическому в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам. (рис. 2.1).

Мемориально-ордерная форма учета имеет преимущества по сравнению с другими книжными формами учета. Ее регистры и техника записи в них несложны. Сверка данных синтетического и аналитического учета, журнала регистрации и ведомости по синтетическим счетам устраняет ошибки, обеспечивает полноту учета хозяйственных операций. Форма может применяться в организациях всех отраслей хозяйства. Вместе с тем форма имеет и ряд недостатков:

• многократность записи одной и той же суммы в различные регистры, что увеличивает объем работ и вероятность допуска ошибок;
• отрыв и отставание аналитического учета от синтетического;
• сложность подготовки отчетности, так как не все регистры приспособлены к ее составлению;
• значительный объем работ приходится на конец месяца;
• приспособлена к использованию ручного труда и средств малой механизации.

Указанные недостатки приводят к задержкам и опозданию в составлении баланса и других форм отчетности. Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма «Журнал-Главная». Она рассчитана на организации, в практике ведения учета которых используются 20-25 синтетических счетов. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера.

Рис. 2.1. Схема мемориально-ордерная форма учета

На рисунке 2.1 сплошные линии показывают последовательность выполнения учетных записей, пунктирные линии показывают сверку итогов.

Таблица 2.4. Книга главных счетов (Журнал-Главная)

---

Номер мемориального ордера	Дата	Суммы по мемориальному ордеру	«Материалы»		«Основное производство»		«Расчеты с персоналом по оплате труда»		«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		«Касса»		«Расчетные счета »
			деб	кре	деб	кре	деб	кре	деб	кре	деб	кре	деб	кре
Сальдо на 01.10			1000		3000								20000
1	01.10	6000	6000							6000
2	08.10	2000		2000	2000
3	12.10	8500			8500			8500
4	25.10	8000									8000			8000
5	30.10	8000					8000					8000
Оборот			6000	2000	10500		8000	8500		6000	8000	8000	20000	8000
Сальдо на 01.11			5000		13500			500		6000	-	-	12000

Главное отличие формы «Журнал-Главная» от мемориально-ордерной формы – это то, что в структуре регистра синтетического учета на одном развороте листа объединяются хронологическая и систематическая записи. Данный регистр ведется в книге, которая называется книгой главных счетов или журнал-главной. Наглядно форма книги «Журнал-Главная» представлена в табл. 2.4.

Первые три колонки книги предназначены для хронологической записи хозяйственных операций. Все другие колонки предназнычены для систематической записи по синтетическим счетам. Для каждого счета отводится две колонки: одна дебетовая, другая кредитовая. В случае значительного числа счетов, которые не могут быть помещены на одном развороте листа, используются вкладыши.

---

Заполняется книга с начальных остатков по каждому счету. Общий итог дебетовых остатков, равный общему итогу кредитовых остатков, проставляется в колонке «Сумма по мемориальным ордерам». Затем отражаются все операции за месяц. В конце месяца подсчитываются обороты за месяц по дебету и кредиту всех счетов и подсчитываются сальдо на конец месяца. Этот регистр исключает составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Сверка синтетического учета с аналитическим учетом и составление баланса при этой форме могут быть осуществлены непосредственно по данным книги «Журнал-Главная». Запись операций в главную книгу производится на основе мемориальных ордеров, составляемых также как и при мемориально-ордерной форме по данным накопительных и группировочных ведомостей или непосредственно по данным первичных документов.

Основные достоинства книги «Журнал-Главная»:

• совмещение хронологической записи с систематической записью:

книга наглядна и легко обозрима благодаря размещению в ней

• счетов на одном развороте листа:
• техника ведения регистрации записей не требует высокой квалификации.

Несмотря на достоинства книга «Журнал-Главная» имеет и недостатки: при большом количестве счетов книга становится громоздкой и неудобной в работе, а применение вкладышей приводит к увеличению ошибочных записей, кроме того, ей присущи недостатки мемориально-ордерной формы учета.

Аналитический учет ведется в книгах, по данным которых составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги ведомостей сверяются с данными журнала-главной книги.

«Журнал-Главная» книга представляет собой регистр, в котором одна сторона отражает структуру регистрационного журнала (т.е номер мемориального ордера, дату его составления, сумму мемориальных ордеров), другая сторона предназначается для записи операции по дебету и кредиту синтетических счетов.

3. Практическая часть

3.1 Задание

1. Открыть бухгалтерские счета по данным баланса на 1 января 2012 г. и записать в них остатки на начало месяца.
2. Составить бухгалтерские записи и отразить их в регистрационном журнале.
3. Определить недостающие суммы.
4. Записать на счетах хозяйственные операции за отчетный период, подсчитать обороты и вывести сальдо на конец отчетного периода.
5. Составить расходный кассовый ордер по 8 операции.
6. Составить бухгалтерский баланс на 31 января 2012 г.

---

Исходные данные:

Таблица 3.1. Ведомость остатков по счетам синтетического учета на 1 января 2012 г. ЗАО «Строймебель»

Шифр счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	160 000
02	Амортизация основных средств		22 000
10	Материалы	276 790
20	Основное производство	45 780
50	Касса	15 000
51	Расчетные счета	768 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		114 590
67	Долгосрочные кредиты и займы		800 000
68	Расчеты по налогам и сборам		27 700
80	Уставный капитал		100 000
84	Нераспределенная прибыль		201 280
Итого		1 265 570	1 265 570

Таблица 3.2. Хозяйственные операции ЗАО «Строймебель» за январь 2012 г.

№ п/п	Документ и содержание операций	Сумма, руб.
	Выписка банка. Платежное поручение. Перечислен поставщику аванс в счет предстоящей поставки материалов	500 000
	Приходный ордер. Приняты основные материалы от поставщика: -лак мебельный 60 банок объемом 0,25 л. по цене 56 руб./ед.; -краскораспылитель 2 шт. по цене 600 руб./ед.; -краска белая 100 банок объемом 1 л. по цене 90 руб./ед.; -лист ПВХ 1500 ед. толщина 2,5 мм по цене 328 руб./ед.	? ? ? ?
	Счет-фактура. Принят к учету НДС по поступившим материалам (ставка 18%)	?
	Справка бухгалтерии. Произведен зачет ранее выданного аванса поставщикам	500 000
	Выписка банка, платежное поручение, счет. Перечислено поставщику в окончательный расчет по поступившим материалам (Сумму определить, см. операцию 1, 2, 3)	?
	Авансовый отчет. Отражены расходы по доставке материалов, оплаченные подотчетным лицом	2 500
	Авансовый отчет. Приходный ордер. Подотчетным лицом приобретены канцелярские принадлежности	1 560
	Расходный кассовый ордер. Выдано подотчетному лицу в счет перерасхода по авансовому отчету. (Сумму определить, см. 6 и 7)	?
	Расходный кассовый ордер. Зачислены наличные денежные средства на расчетный счет.	10 000
	Справка бухгалтерии. Принят к вычету из бюджета НДС по поступившим ценностям.	?

---

3.2 Учет процесса заготовления

Регистрационный журнал хозяйственные операции за январь 2012 г.

№ п/п	Документ и содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Выписка банка. Платежное поручение. Перечислен поставщику аванс в счет предстоящей поставки материалов	500 000	-П 60/аванс	-А 51
2	Приходный ордер. Приняты основные материалы от поставщика: -лак мебельный 60 банок объемом 0,25 л. по цене 56 руб./ед.; -краскораспылитель 2 шт. по цене 600 руб./ед.; -краска белая 100 банок объемом 1 л. по цене 90 руб./ед.; -лист ПВХ 1500 ед. толщина 2,5 мм по цене 328 руб./ед. Итого:	3360 1200 9000 492000 505560	+А 10 10 10 10	+П 60 60 60 60
3	Счет-фактура. Принят к учету НДС по поступившим материалам (ставка 18%)	91000	+A 19	+П 60
4	Справка бухгалтерии. Произведен зачет ранее выданного аванса поставщикам	500 000	-П 60	+П 60/аванс
5	Выписка банка, платежное поручение, счет. Перечислено поставщику в окончательный расчет по поступившим материалам (Суммуопределить, см. операцию 1, 2, 3)	96560	-П 60	-А 51
6	Авансовый отчет. Отражены расходы по доставке материалов, оплаченные подотчетным лицом	2 500	+А 10	-А 71
7	Авансовыйотчет. Приходныйордер. Подотчетным лицом приобретены канцелярские принадлежности	1 560	+А 10	-А 71
8	Расходный кассовый ордер. Выдано подотчетному лицу в счет перерасхода по авансовому отчету. (Суммуопределить, см. 6 и 7)	4060	-П 71	-А 50
9	Расходный кассовый ордер. Зачислены наличные денежные средства на расчетный счет.	10 000	+А 51	-А 50
10	Справкабухгалтерии. Принят к вычету из бюджета НДС по поступившим ценностям.	91000	-П 68	-А 19
	Итого:	1802240

---