Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (Понятие, виды аудиторской деятельности).pdf

Проведение аудита и выдача даже безусловно положительного заключения не гарантирует аудируемому субъекту абсолютную уверенность в том, что его отчетность не содержит существенных ошибок и искажений. Причиной этого являются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных ошибок или фактов мошенничества. Как следствие - аудитор может предоставить только разумную уверенность в том, что отчетность отражает истинное финансовое положение предприятия^[13].

Основанием для гарантирования аудитором разумной уверенности является профессиональная компетентность и должная тщательность, с которой представители аудиторской профессии подходят к исполнению своих обязанностей. Подтвердить обществу наличие этих качеств у субъекта аудита (как у аудитора, так и аудиторской организации) призван контроль качества - внутренний и внешний^[14].

В Российской практике аудита внешний контроль качества субъектов аудиторской деятельности представлен несколькими уровнями. Саморегулируемая организация аудиторов (СРОА) осуществляют внешний контроль качества в отношении своих членов - аудиторов и аудиторских организаций^[15]. Внешний контроль качества работы тех аудиторских организаций, которые проводят обязательный аудит финансовой отчетности: организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам; иных кредитных и страховых организаций; негосударственных пенсионных фондов; организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов; государственных корпораций, государственных компаний; бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг; консолидированной финансовой отчетности кроме СРОА проводит еще и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, точнее – ее территориальные управления^[16].

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется Минфином России в форме плановых и внеплановых проверок с периодичностью не чаще одного раза в два года. Кроме того, Минфин России проводит систематическое наблюдение за исполнением обязательных требований, анализ и прогнозирование состояния исполнения обязательных требований при осуществлении деятельности саморегулируемыми организациями аудиторов^[17].

Статистика проверок контроля качества, проведенных СРОА (таблица 1), свидетельствует, что лидером по количеству проведенных в течении пяти последних лет проверок является СРО Аудиторская Палата России - за указанный период ею проведено 9 849 проверок.

Таблица 1

Количество проверок контроля качества, проведенных СРОА^[18]

Общее количество проверок, проведенных саморегулируемыми организациями аудиторов в 2014 г. практически не отличается от показателей 2010 г., однако в 2011 г. отмечался рост этого показателя почти в полтора раза по сравнению с предыдущим годом^[19].

Исследование структуры проверок в 2014 г. (рисунок 1) показывает, что АПР сохраняет лидерство - в этом году организацией проведено 1 962 проверки, что составляет 35 процентов от общего количества проведенных проверок.

Рисунок 1 - Структура внешних проверок качества в разрезе СРОА в 2014 году^[20]

Несмотря на то, что по сравнению с 2010 г., общее количество контролеров качества в СРОА в 2014 г. практически не изменилось (732 человека против 762 человек), значительно уменьшилась доля тех контролеров, которые приняли участие в проверках. В 2010 г. этот показатель составил 66 процентов, в 2014 г. уменьшился до 51 процента (рисунок 2).

Что касается результативности проверок, то в 2014 г. наиболее результативными показали себя контролеры качества СРОА ИПАР - на одного контролера этой СРОА, принимавшего участие в проверке, приходилось 37 проведенных проверок (рисунок 3).

Не внушает оптимизма динамика количества аудиторских организаций и аудиторов, отклоняющихся от проверки (рисунок 4).

Рисунок 2 - Динамика количества контролеров качества, человек^[21]

Рисунок 3 - Результативность деятельности контролеров качества в 2014 году^[22]

Количество организаций, избегающих внешних проверок качества увеличилось в 2014 г. по сравнению с 2010 г. более, чем в два раза. Традиционно невысоким, менее одного процента, остается количество «уклонистов» среди аудиторов, однако тенденция роста этого показателя также не внушает оптимизма - за исследуемый период он увеличился в десять раз.

Рисунок 4 - Динамика доли аудиторов и аудиторских организаций, уклонившихся от проверки^[23]

По результатам проведенных саморегулируемыми организациями внешних проверок качества в последние пять лет выявлены следующие нарушения (Приложение 1):

1. Нарушение требований к членству в СРОА, в том числе по уплате взносов и по уведомлению своей саморегулируемой организации об изменениях в Реестре.

2. Неисполнение обязанностей по соблюдению внутреннего контроля качества и уклонение от прохождения внешнего контроля.

3. Нарушение процедур планирования аудита, сбора аудиторских доказательств и надлежащего документирования результатов аудита.

4. Отсутствие методик определения и снижения риска потери независимости, нарушение требований по его выявлению, документированию и снижению.

5. Уклонение от прохождения обучения по программам повышения квалификации.

По результатам проведенных проверок в 2014 г. наиболее серьезные меры воздействия приняты СРОА ИПАР: семь решений о приостановлении членства в СРОА и три — об исключении из членов СРОА. Остальные СРОА ограничились штрафами, предписаниями, обязывающими устранить нарушения и предупреждениями о недопустимости нарушений (таблица 2).

Таблица 2

Меры воздействия, принятые по результатам проверок качества в 2014 г. саморегулируемыми организациями аудиторов^[24]

Из рисунка 5, на котором представлена структура мер воздействия, принятых СРОА по результатам проверок в 2014 г., видно, что наибольшая доля мер приходится на предупреждения о недопустимости нарушений (почти шестьдесят процентов из общего количества). Минимальная доля приходится на штрафы — они составляют один процент от общего количества понесенных наказаний.

Рисунок 5 - Структура мер воздействия, принятых СРО по результатам проверок в 2014 г.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что, несмотря на достигнутый прогресс в сфере внешнего контроля качества, у саморегулируемых организаций аудиторов имеется достаточно перспектив для развития в исследуемой области.

Выводы

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетность. Аудит подразделяется на два вида - обязательный и инициативный. Необходимость обязательного аудита определяется Федеральным законом «Об аудите и аудиторской деятельности», а инициативный проводится по решению руководителей организации или ее учредителей для того, чтобы выявить какие-либо недостатки в бухгалтерской (финансовой) отчетности, снизить налоговые риски, провести финансовый анализ предприятия.

Функции государственного регулятора аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов Российской Федерации; эти функции заключаются в следующем: выработка государственной политики в данной сфере; нормативно-правовое регулирование; ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; анализ состояния рынка аудиторских услуг в России.

В России сформирована смешанная система регулирования, с одной стороны, базирующаяся на государственном регулировании, а с другой - предоставляющая широкие полномочия саморегулируемым организациям аудиторов, что позволяет говорить о ее сходстве с континентальной моделью. Полномочия, закрепленные государством за СРОА, свидетельствуют о признании роли института самоуправления в аудиторской деятельности и должны способствовать экономии ресурсов государства.

контроля качества работы аудиторов; провести анализ рынка аудиторских услуг в России, выявить тенденции его развития; выявить проблемы развития аудиторской деятельности в России; определить направление развития и укрепления рынка аудиторских услуг. Для достижения цели необходимо решить ряд задач: исследовать понятие, виды аудиторской деятельности и особенности ее регулирования в России; рассмотреть организацию внешнего контроля качества работы аудиторов; провести анализ рынка аудиторских услуг в России, выявить тенденции его развития; выявить проблемы развития аудиторской деятельности в России; определить направление развития и укрепления рынка аудиторских услуг. Для достижения цели необходимо решить ряд задач: исследовать понятие, виды аудиторской деятельности и особенности ее регулирования в России; рассмотреть организацию внешнего контроля качества работы аудиторов; провести анализ рынка аудиторских услуг в России, выявить тенденции его развития; выявить проблемы развития аудиторской деятельности в России; определить направление развития и укрепления рынка аудиторских услуг.

контроля качества работы аудиторов; провести анализ рынка аудиторских услуг в России, выявить тенденции его развития; выявить проблемы развития аудиторской деятельности в России; определить направление развития и укрепления рынка аудиторских услуг. Для достижения цели необходимо решить ряд задач: исследовать понятие, виды аудиторской деятельности и особенности ее регулирования в России; рассмотреть организацию внешнего контроля качества работы аудиторов; провести анализ рынка аудиторских услуг в России, выявить тенденции его развития; выявить проблемы развития аудиторской деятельности в России; определить направление развития и укрепления рынка аудиторских услуг. Для достижения цели необходимо решить ряд задач: исследовать понятие, виды аудиторской деятельности и особенности ее регулирования в России; рассмотреть организацию внешнего контроля качества работы аудиторов; провести анализ рынка аудиторских услуг в России, выявить тенденции его развития; выявить проблемы развития аудиторской деятельности в России; определить направление развития и укрепления рынка аудиторских услуг.