Файл: Система налогового учета РФ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Различия в системе учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в том числе бухгалтерского учета, которые имели место в нашей стране раньше, привели к практически полной несовместимости этой системы с общепринятыми мировыми стандартами. Все это в конечном итоге стало тормозом на пути интеграции России в мировую экономику. Именно поэтому в последние годы система бухгалтерского учета претерпевает такие сильные изменения.

Введение в действие Налогового кодекса, который формировался на основе общепринятых международных стандартов с учётом особенностей российской экономики, еще сильнее поставил противоречия в организации бухгалтерского учета в нашей стране. Перед предприятиями встала необходимость ведение дополнительного, налогового учета, в целях налогообложения. Сейчас есть много мнений по поводу дальнейшего развития ситуации, именно поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Цель курсовой работы – изучение вопросов организации налогового учета в РФ, его целей и задач.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать определение налогового учета, рассмотреть его содержание, основные цели и задачи;

2. Рассмотрение вопросов о необходимости ведения налогового учета на предприятии;

3. Определить особенности применения налогового учета на предприятии;

4. Проанализировать различные подходы к ведению налогового учета;

5. Рассмотреть положительные стороны ведения налогового учета на предприятии;

6. Рассмотреть основные этапы создания налогового учета на предприятии.

Объектом курсового исследования является налоговый учет на предприятии. Предметом – соотношение налогового и бухгалтерского учета, выявление целей и задач налогового учета.

При написании курсовой работы были использованы различные методы, такие как анализ библиографических источников, систематизация данных, выборка необходимой информации и другие методы.

Методологической основой при написании курсовой работы явились труды отечественных специалистов в области бухгалтерского и налогового учета предприятия, а так же нормативно-правовые акты РФ в данной сфере деятельности. Полный перечень библиографических источников приведён в конце работы.

Практическая значимость курсового исследования состоит в том, что предлагаемые меры по совершенствованию налогового учёта позволят не только облегчить работу бухгалтеров российских предприятий, но и ускорят процесс интеграции России в мировое экономическое сообщество.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

1.1 Необходимость возникновения налогового учета в управлении налогами

Споры вокруг необходимости ведения на предприятии отдельно налогового, а отдельно бухгалтерского учета на сегодняшний день в России являются актуальными. Сразу необходимо отметить, что большинство специалистов склоняется к отсутствию такой необходимости.

Возникновение системы налогового учета в России прямым образом связано с введением в действие Налогового кодекса, нормы которого вступили в противоречие с действующим до этого законодательством по бухгалтерскому учету. Все это привело к тому, что предприятия стали вести две формы учета, бухгалтерскую и налоговую и предоставлять в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятию приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учет имеет некоторые общие черты, как например^[1]:

1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25);

2) используемые измерители – денежное выражение (рубли);

3) объект учета – организация в целом (для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);

4) периодичность составления и предоставления отчетности;

5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

6) «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

7) пользователи информации как внутренние, так и внешние.^[2]

Таким образом, цели ведения обеих учетов приблизительно одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

Между налоговым и бухгалтерским учетом существует множество разногласий, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но данная проблема в настоящее время рассматривается законодателем, и принимаются все необходимые меры приведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности к одной системе. Существование двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приводит к дополнительным расходам. Именно поэтому единственно правильным решением является сближение налогового учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Уже сейчас законодательство определяет налоговый учет не как самостоятельную отрасль, а как продолжение бухгалтерского учета.

Перед тем, как дать ответ на вопрос о необходимости налогового учета и отчетности, необходимо выделить две составляющие проблемы:

1. Необходимость учета и отчетности;

2. Существующие механизмы ведения учета и предоставления отчетности.

Итак: налоговый учет и отчетность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определенную систему контроля, которую нельзя организовать без учета и отчетности; необходимо менять механизм ведения налогового учета и составления налоговой отчетности, приспосабливая для этого данные бухгалтерского учета предприятия и дополняя установленные формы бухгалтерской отчетности соответствующими декларациями или декларационными разделами. То есть, произвести синтез (слияние) налогового и бухгалтерского учета и отчетности^[3].

Важность скорейшего решения проблемы расхождения бухгалтерского и налогового учета обуславливается также предстоящим вступлением России в ВТО и с переходом бухгалтерской системы учета и отчетности на МСФО. Международные стандарты сегодня во всем мире признаны следующей ступенью развития бухгалтерской отчетности - и с позиции используемых способов оценки активов и обязательств, и с точки зрения объема раскрываемой информации. А самое главное - с точки зрения полезности тех данных, которые формируются и раскрываются в финансовой отчетности.

1.2. Определение налогового учета на предприятии, понятия, цели и задачи

Ведение налогового учета является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Понятие налогового учета было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Что же такое налоговый учет?

Сразу необходимо отметить, что в статье 313 Налогового кодекса РФ раскрывается понятие налогового учета для налога на прибыль. Данная статья не содержит разъяснений по налоговому учету амортизируемого имущества, расходам на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, по реализации иностранной валюты, ценных бумаг, а также доходам и расходам при исполнении договора доверительного управления, и так далее.

Налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ. Согласно ст. 313 налоговый учет представляет собой систему, организованную по принципу последовательности применения норм и правил налогового учета. Под принципом последовательности понимается последовательное применение норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Таким образом, внесение изменений в нормы и правила налогового учета возможно только в начале очередного календарного года. Из содержания ст. 313 вытекает, что нормы и правила ведения налогового учета составляют систему ведения налогового учета, а систему и порядок ведения налогового учета законодатель использует как идентичные понятия^[4].

Нормы и правила ведения налогового учета налогоплательщики отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Необходимо понимать, что учетная политика, также как и налоговый учет, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период, равный календарному году, а необходимость дополнения новыми положениями и корректировка принятых норм может возникнуть до истечения налогового периода в процессе заключения налогоплательщиками новых сделок. Однако, возможность изменения системы налогового учета предусмотрена только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

Целью налогового учета является определение налогооблагаемой базы на предприятии.

Предусмотрена возможность ведения налогового учета как на бумажных носителях, так и в электронном виде и/или на любых машинных носителях. Это ставит перед налогоплательщиками задачу обеспечения сохранности данных налогового учета и, в частности, защиты от несанкционированных исправлений. Это потребует от налогоплательщиков продуманного подхода и создания специальной системы ведения налогового учета, приспособленного к электронным (или машинным) носителям. Трудность задачи заключается в том, что согласно положению ст. 314 правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а это требование выполнить не просто.

Таким образом, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

«Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.»

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) их по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты^[5]: