Файл: "Внеоборотные активы предприятия.".pdf

Глава 2. Управление внеоборотными активами и отражение внеоборотных активов в отчетности организации

2.1. Управление внеоборотными активами

Операционные внеоборотные активы предприятия, представляют наиболее существенную часть в составе совокупных внеоборотных активов, поэтому основное внимание целесообразно уделять рассмотрению принципов и методов управления операционными внеоборотными активами.

Особенности управления операционными внеоборотными активами в значительной мере определяются спецификой цикла их стоимостного кругооборота. Характер этого кругооборота можно проследить по данным рис. 2, из которого видно, что внеоборотные операционные активы в процессе полного цикла стоимостного кругооборота проходят три основные стадии. [11.C.46].

На первой стадии сформированные предприятием внеоборотные операционные активы (основные средства и нематериальные активы) в процессе своего использования и износа переносят часть своей стоимости на готовую продукцию; этот процесс осуществляется в течение многих операционных циклов и продолжается до полного износа отдельных видов внеоборотных операционных активов. [14.C.42]

Рисунок 2 -Характер движения операционных внеоборотных активов в процессе их кругооборота [11.C.7]

На второй стадии в процессе реализации продукции износ внеоборотных операционных активов накапливается на предприятии в форме амортизационного фонда.

На третьей стадии средства амортизационного фонда как часть собственных финансовых ресурсов предприятия направляются на восстановление действующих (текущий и капитальный ремонт) или приобретение аналогичных новых видов (инвестиции) внеоборотных операционных активов. [11.C.4]

С учетом особенностей цикла стоимостного кругооборота операционных внеоборотных активов строится процесс управления этими видами долгосрочных активов предприятия. Несмотря на многообразие состава операционных внеоборотных активов по отдельным видам и группам, цель финансового менеджмента в этой области - обеспечить своевременное обновление и повышение эффективности использования операционных внеоборотных активов. С учетом этой цели формируется политика управления операционными внеоборотными активами предприятия.

Политика управления операционными внеоборотными активами представляет собой часть общей финансовой политики предприятия, заключающейся в финансовом обеспечении своевременного их обновления и высокой эффективности использования [13.C. 58].

Политика управления операционными внеоборотными активами предприятия определяется через систему принципов и методов разработки и реализации управленческих решений, нацеленных на достижение максимального благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде.[11.C.3]

Для реализации главной цели политики управления операционными внеоборотными активами необходимо решить следующие задачи:

• формирование достаточного объема и необходимого состава операционных внеоборотных активов, обеспечивающих заданные темпы экономического развития;
• обеспечение максимальной доходности (рентабельности) используемых операционных внеоборотных активов при предусматриваемом уровне их доходности (рентабельности); [3.C.3]
• обеспечение минимизации финансового риска использования операционных внеоборотных активов при предусматриваемом уровне их доходности (рентабельности);
• обеспечение постоянной платежеспособности предприятия за счет поддержания достаточного уровня ликвидности операционных внеоборотных активов;
• оптимизация оборота операционных внеоборотных активов.

Политика управления операционными внеоборотными активами формируется по следующим основным этапам (рис.3) [4.C. 64].

Рисунок 3- Основные этапы формирования политики управления операционными внеоборотными активами предприятия [13.C.7]

Основными принципами политики управления операционными внеоборотными активами являются: интегрированность с общей системой управления предприятием, комплексный характер формирования управленческих решений, высокий динамизм управления, вариативность подходов к разработке отдельных управленческих решений, ориентированность на стратегические цели развития предприятия.[4.C.5]

Анализ операционных внеоборотных активов предприятия в предшествующем периоде проводится в целях изучения динамики общего их объема и состава, степени их годности, интенсивности обновления и эффективности использования. [5.C.81]

Оптимизация общего объема и состава операционных внеоборотных активов предприятия осуществляется с учетом вскрытых в процессе анализа возможных резервов повышения производственного использования операционных внеоборотных активов в предстоящем периоде. К числу основных из таких резервов относятся: повышение производительного использования операционных внеоборотных активов во времени (за счет прироста коэффициентов сменности и непрерывности их работы) и повышение производительного использования операционных внеоборотных активов по мощности (за счет роста производительности отдельных видов в пределах предусмотренной технической мощности).[6.C.112]

В процессе оптимизации общего объема операционных внеоборотных активов из их состава исключаются те их виды, которые не участвуют в производственном процессе по различным причинам.

Формула для определения необходимого объема операционных внеоборотных активов предприятия в предстоящем периоде имеет следующий вид:

ОПова = (ОВАк - ОВАнп) х (1 + ДКИв) х (1 + ДКИм) х (1 + ДОРп), (1)

где ОПо_ва - общая потребность предприятия в операционных внеоборотных активах;

ОВА_к - стоимость используемых предприятием операционных внеоборотных активов на конец отчетного периода;

ОВАнп - стоимость операционных внеоборотных активов предприятия, не принимающих непосредственного участия в производственном процессе, на конец отчетного периода;

ДКИв - планируемый прирост коэффициента использования операционных внеоборотных активов во времени; [7.C.21]

КИм - планируемый прирост коэффициента использования операционных внеоборотных активов по мощности;

ОРп - планируемый темп прирост объема реализации продукции, выраженный десятичной дробью. [8.C.31]

В целях обеспечения своевременного обновления операционных внеоборотных активов на предприятии определяется необходимый уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов; рассчитывается общий объем активов, подлежащих обновлению в предстоящем периоде; устанавливаются основные формы и стоимость обновления различных групп активов.

Обеспечение эффективного использования операционных внеоборотных активов заключается в разработке системы мероприятий, направленных на повышение коэффициентов рентабельности и производственной отдачи операционных внеоборотных активов. [13.C.3]

Используя в процессе управления операционными внеоборотными активами эти показатели, следует учитывать два важных момента, обеспечивающих объективность оценки разрабатываемых мероприятий. Первый из них состоит в том, что при оценке всегда должна использоваться восстановительная стоимость операционных внеоборотных активов на момент проведения оценки. Второй их них состоит в том, что при оценке следует использовать остаточную стоимость операционных внеоборотных активов, т. к. большая их часть в процессе износа теряет часть своей производительности.[5.C.21]

Рост эффективности использования операционных внеоборотных активов позволяет сократить потребность в них (за счет механизма повышения коэффициентов их использования во времени и по мощности), т. к. между этими двумя показателями существует обратная зависимость. Следовательно, мероприятия по обеспечению повышения эффективности использования операционных внеоборотных активов можно рассматривать как мероприятия по сокращению потребности в объеме их финансирования и повышению темпов экономического развития предприятия за счет более рационального использования собственных финансовых ресурсов. [15.C.21]

Принципиально обновление и прирост операционных внеоборотных активов могут финансироваться за счет собственного капитала, долгосрочного заемного капитала (финансового кредита, финансового лизинга и т.п.) и за счет смешанного их финансирования.

2.2. Проблемы отражения внеоборотных активов в финансовой отчетности организации

Основным предназначением бухгалтерского (финансового) учета является формирование финансовой отчетности - ключевого элемента информационного обеспечения, необходимого для принятия управленческих решений. В то же время ценность финансовой отчетности в значительной мере зависит от корректности и соблюдения всех принципов при ее формировании. Создание финансовой отчетности за 2011 г. выявило ряд существенных методических проблем, не нашедших окончательного решения в течение 2012-2016 годов, и соответственно осложняющих процесс разработки отчетности российских компаний . [6.C.55]

Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 г. проходило в сложных условиях, которые характеризовались следующим:

1. Был введен в действие ряд новых учетных стандартов, в том числе ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». [12.C.5]
2. Формирование отчетности выполнялось на основе положений Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н), который внес ряд существенных изменений в состав и содержание статей, отражаемых в бухгалтерском балансе и других формах отчетности организации, среди которых необходимо отметить изменение перечня обязательных для отражения статей баланса, отказ от предоставления информации по забалансовому учету и другие.[4.C.6]
3. В связи с изменением содержания п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н в ред. от 24.12.2010) трансформировался подход к признанию и, соответственно, отражению расходов будущих периодов.[3.C.4]

Вышеперечисленные изменения нормативных документов поставили перед отечественными бухгалтерами целый ряд острых вопросов, связанных с подготовкой финансовой отчетности за 2011 г. Однако большинство из них остались нормативно неурегулированными не только в конце 2011 - начале 2012 гг., но и до настоящего времени. Таким образом, персонал бухгалтерии не получил необходимой методической поддержки в отношении ряда вопросов, в том числе:

• четкости в содержательном наполнении категории «Результаты исследований и разработок», величина которых должна указываться отдельной строкой в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса;
• принятия корректного решения при отражении в балансе сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• решения вопросов об отражении ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, и, в первую очередь, лизингового имущества. [17.C.21]

Перечисленные вопросы - это далеко неполный перечень тех проблем, которые сохраняют свою актуальность в преддверии формирования отчетности за 2012 г. Рассмотрим указанные выше проблемы.

Результаты исследований и разработок. В разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса появилась новая статья «Результаты исследований и разработок» (строка 1120). Проблемы некорректности названия и неоднозначности ее содержательного наполнения (последняя в определенной степени следует из нечеткости ее названия), достаточно подробно рассмотрены в специальной литературе. [12,13,17]

В настоящее время сложились две основные точки зрения в отношении подхода к учету объектов, отражаемых по этой статье . Первая - заключается в том, что по стр.1120 должны отражаться расходы по законченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (далее - НИОКР). Это прямо следует из содержания п.2 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006)), в котором указано, что ПБУ применяется в отношении НИОКР, «...по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства». И, кроме того, подтверждается содержанием п.3 ПБУ 17/02, в котором указывается: «Настоящее Положение не применяется к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.» [3.C.5]