Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Сущность налога, структура и основные принципы построения налоговой системы развитых стран).pdf

ВВЕДЕНИЕ

«Налог» — это одно из основных понятий финансовой системы. Сложность понимания сущности налога обусловлена тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление в нашей жизни. Налоги — это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе. Основным регулятором экономических отношений является налоговая система. Она выступает главным инструментом влияния государства на развитие хозяйства, а также определяет преимущества экономического развития. Налоги являются основными источниками пополнения государственного бюджета. От их формирования зависит каким образом будет развиваться общество в целом.

Налоговая система важна для функционирования рыночной экономики, а также регулируют отношения в условиях рынка. Налоги, извлекаемые государством, можно назвать средствами, которые вкладывает народ, чтобы потом получить их обратно в виде образовательных, медицинских и других услуг, а также для обеспечения собственной безопасности. Таким образом государство, для того чтобы удовлетворять общие потребности народа устанавливает обязательные для всех налоги, и взамен они получает «общественные услуги».

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Налоговые системы каждого государства обладают значительным своеобразием и характерными отличительными чертами, поэтому сказать, что в настоящее время сложилась единообразная система налогообложения нельзя. В каждой стране существуют свои налоговые системы, которые существенно отличаются друг от друга.

Одной из главнейших современных проблем в области налогообложения, как в России, так и зарубежных странах является достижение оптимальной величины собираемости налогов и сборов. налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот, и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем, для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать оптимальные налоговые системы.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

Следует отметить, что, сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования нало­говой системы.

Актуальность работы в изучении налоговых систем зарубежных стран заключается в выявление общих и различных черт налоговых систем России и ряда стран с рыночной экономикой для повышения дисциплины законодателей. Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Целью курсовой работы является анализ налоговых систем зарубежных стран. Для достижения этой цели в работе рассмотрены налоговые системы России, США, Англии, Германии, Японии.

1. Сущность налога, структура и основные принципы построения налоговой системы развитых стран

1.1. Понятие налоговой системы

Выполнение основных функций и направлений государства требует финансовых средств, главным источником получения которых являются налоги. Налоги представляют собой обязательные платежи, уплачиваемые организациями и физическими лицами в пользу государства. Разные виды налогов включаются в налоговую систему, которая является важным инструментом по взиманию и распределению национального дохода.

Налоги и их сущность по своему содержанию на практике представляется в виде многообразных форм, с множеством национальных особенностей той или ной страны, которые в совокупности образуют налоговую систему различных стран[4].

На первый взгляд системы отличаются друг от друга, и кажется несравнимыми, но при более тщательном анализе построения налоговой системы можно выделить две основные черты, которые характерны для построения налоговой системы в развитых странах:

-постоянный поиск увеличения налоговых доходов государства;

-построение налоговой системы на базе общепринятых принципов

-экономической теории: равенства, справедливости и эффективности налогообложения.

При этом первая черта реализуется в виде реформ, путём введения новых налогов изменения налогооблагаемой базы, соотношения различных видов налогов и перераспределения налогового бремени.

Вторая черта проявляется и во многом зависит от приверженности Правительства к той ил и иной экономической направленности.

Различая в самих налогах в отдельно взятой стране зависит от характера облагаемых доходов и расходов природа, которых лежит в основе классификации налогов.

Налоги в развитых странах можно объединить в четыре основные групп, которые соблюдаются в стране, несмотря на различные названия тех или иных налогов, сущность которых в конечном итоге одинакова[3].

1.Подоходный налог с юридических лиц;

2.Подоходный налог с физических лиц;

3.Налоги с оборота;

4.НДС.

Охарактеризуем налоги. У налогов есть отличительные признаки:

1) Налоги обязательны и в случае их неуплаты к налогоплательщикам применяются санкции.

2) Налоги индивидуальны и безвозмездны. Налоги в виде денежных средств образуют бюджетный фонд государства, а затем с их помощью государство выполняет свои обязанности перед народом. Но услуги государства не равноценны величине налогов.

3) Налоги постоянны, регулярны и изымаются в определенные законом сроки.

4) Налоги должны быть уплачены по закону, и только закон может изменить или вовсе отменить налог.

Важнейшим моментом при оценке эффективности налоговой системы является так же учётом административных издержек и затрат налогоплательщика на соблюдение законодательства.

В основании административных издержек составляет небольшую долю в расходах государства, а доля затрат налогоплательщика, как правило высока. Но это касается не всех видов налогов.

Можно отметить:

-универсальный налог на потребление не оказывает влияние на выбор товаров, при этом данное влияние оказывают акцизы (так как не включаются в цену товара);

-подоходный налог влияет на выбор между настоящим потребителем и будущим, а универсальный налог на потребление такое влияние не оказывает (объём потребления; чем выше доход, тем выше подоходный налог);

-частный налог на доходы от капитала нарушает инвестиционный процесс (чем выше налог, тем ниже возмещения инвестиций);

-при росте налоговых ставок эффективность налоговой системы сначала резко возрастает до своего критического состояния, а затем начинает снижаться;

-издержки прогрессивного налогообложения выше, чем издержки пропорциональное налогообложение (более сложный расчёт);

-выбор между налогами является компромиссным решением между эффективностью налоговой системы и её справедливостью с точки зрения распределения налогового бремени;

-распределительную систему можно сделать наиболее оптимальной применяя налогообложение товаров, связанных с друг другом и потреблением товаров лицами с высокими доходами. При этом субсидируя товары, потребляемая лицами с низкими доходами.

1.2. Принципы и функции налогов

К основным принципам построения налоговой системы в развитых странах, выделенным А.Смиттом в его экономическом учении, можно добавить еще один принцип "равенства и справедливости ". По-другому данный принцип называется " принцип способности и вынужденности платить". Ни в одной из развитых зарубежных стран он не работает равномерно, то есть проблема даёт либо справедливость, либо равенство.

Он сформировал основы налогообложения:

1) Принцип справедливости. Данный закон объяснятся тем, что у всех людей размеры доходов различны, поэтому налоги должны взиматься соразмерно с доходами налогоплательщика.

2) Принцип определенности. Этот принцип заключается в постоянстве и систематичности уплаты налогов: определенная ставка платежа, определенное время выплаты.

3) Принцип удобности: для индивида, оплачиваемого налог, уплата должна происходить в походящее время и удобным способом.

4) Принцип экономии. Административные расходы на сборы налогов и их обложение должны быть осуществлены рационально и быть намного меньше по сравнению с доходами от налогов.

Налоговая система государства определяет размеры, формы и методы взимания налогов. Она основывается на юридических и законодательных актах и предопределяет развитие экономики страны в целом. Налоги взимаются с физических и юридических лиц, которые в соответствие с законом обязаны уплачивать налоги. Налогами облагаются имущество и действия. В общем налоги должны иметь экономически понятны, и они не могут быть лишь бы каких размеров. Государство должно принимать во внимание то, что он сможет давать всегда, а не в какой-то момент времени. Экономическая сущность налогов отражается в их функциях. Так их основная функция считается фискальная, с помощью которой образовывается государственный бюджет, в дальнейшем благодаря которому государство может исправно исполнять свои функции и обязанности[6].

На современном этапе развития налоги имеют и другие основные функции:

‒ Регулирующая функция, которая регулирует производство и потребителя, на влияет на сознание субъектов и стимулирует их сберегать, потреблять или инвестировать.

‒ Контрольная функция. Государство контролирует финансово-хозяйственную деятельность предприятий, граждан. С помощью данной функции государство оценивает эффективность использования применяемую на данный момент налоговую политику. Кроме того, что указано выше, налоги обладают дополнительными функциями:

‒ Распределительная функция. Заключается в образовании бюджета государства с дальнейшим распределением какой-то его части в виде социальных выплат, пособий и т. п. в помощь социально-незащищенным слоям населения. Т. е. данная функция решает непросто экономические, но и социальные задачи, стремится к установлению социального равенства в обществе.

‒ Накопительная функция. Она имеет временный характер, реализуется на определенном этапе с целью обогатить бюджет страны.

В современном мире в развитых странах применяется рыночная экономика, основанная на свободе выбора в потреблении и предоставлении товаров и услуг. Но в рыночной экономике время от времени проявляются «лаги», устранением которых занимается государство. Одним из способов регулирования рыночной экономики государством для предупреждения этих «лагов» является применение налоговой политики. Государственный аппарат стремится к установлению макроэкономической и социальной стабильности и, чем лучше определены законы налогообложения в государстве, тем увереннее и спокойнее становятся граждане страны. Наиболее известные миру налоговые политики:

‒ Политика с применением наибольшего количества налогов с максимально-высокой налоговой ставкой. В результате производственная деятельность резко уменьшается.

‒ Политика, направленная на развитие экономики с налогами наименее возможных размеров. Это политика экономически выгодна предпринимателям и плохо сказывается на поддержке социума.

‒ Политика с высокими налогами для улучшения социального положения. При ведении политики налогообложения государство сначала определяет проблемы, которые следует устранить. Исходя из них государственный аппарат ставит задачи и определяет стратегии. Если задачей госаппарата является пополнить госбюджет, то государство проводит стимулирующую политику с уменьшением налоговой ставки или уменьшением количества налогов. Данное действие позволяет предприятиям расшириться, увеличить свои доходы, а это в свою очередь увеличивает поступление налогов в казну государства[7]. Если задачей государства становится приостановить производство, то оно использует сдерживающую политику и увеличивают налоги. И такая политика имеет обратный стимулирующей политике эффект. Предприятия, вынужденные платить больше налогов, теряют часть своей прибыли, меньше развиваются и делают капиталовложений, а это уменьшает доход государственной казны.