Файл: Цель и задачи налогового учета (Теоретические основы организации налогового учета в Российской Федерации).pdf

Контрольная(состоит в формировании финансовой отчетности плательщиком налогов с возможной последующей проверкой налоговыми органами правильности и полноты ее формирования).

Рис.5. Функции налогового учета

Сегодня главная проблема налоговой техники сводится к защите права собственности от необоснованных притязаний государства, за счет чего достигается баланс интересов налогоплательщика и общества. Рассматривая функции налогового учета в контексте налоговой системы, можно согласиться с обобщающим определением перечня функций налогового учета, предложенным С.Н. Бердышевым, на основе положения статьи 313 НК РФ [14, С.38] (рис.6).

Функции налогового учета (ст.313 НК РФ)

функция формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций

функция обеспечения раздельного учета в случае исчисления налога по разным ставкам или при разном порядке налогообложения

функция обоснования применяемых льгот и вычетов

функция обеспечения информацией налоговых органов для контроля за правиль-ностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога

функция обеспечения информацией внешних пользователей в лице партнеров, инвесторов, кредиторов и клиентов для создания имиджа добросовестного налогоплательщика и повышения гудвилла компании

Рис. 6. Функции налогового учета

Для четкого формирования и ведения системы налогового учета необходимо сформировать базовые принципы, часть из которых установлена НК РФ, а часть принципов аналогична принципам ведения бухгалтерского учета, изложенным в пунктах 5 и 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (табл.2).

Таблица 2

Принципы налогового учета

Принцип	Характеристика принципа
Принцип денежного измерения (ст.249 и 252 НК РФ)	отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении
Принцип рациональности(заимствован из п.6 ПБУ 1/2008)	необходимо учитывать хозяйствующему субъекту в целях соотнесения получаемой обоснованной экономически налоговой выгоды путем минимизации налоговых издержек
Принцип непрерывности деятельности организации	учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации
П ринцип приоритет содержания над формой, заложенный еще в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 1/2008)	учитываемый в системе налогового учета предполагает основываться на финансово-экономическом содержании и условиях хозяйствования субъекта системы, а не противопоставлять правовую основу налогового учета как такового бухгалтерскому учету
Принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта	нормы и правила должны применяться последовательно
Принцип равномерности признания доходов и расходов	отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены
Принцип целесообразности	необходим для оптимизации налоговых рисков в системе налогового учета при выборе системы налогообложения (общая, упрощенная, патентная и др.)
Принцип момента признания фактов хозяйственной деятельности	зависит от выбранного метода налогового учета по каждому конкретному налогу

---

Данные принципы системы налогового учета в своей совокупности отражают порядок формирования налогооблагаемых баз на основе сумм доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых в налоговом периоде, а также расходов, переносимых на следующий налоговый период, и порядок формирования резервов, создаваемых организацией; объемов реализации и объектов налогообложения с целью формирования налоговой базы по налогу на прибыль и исчисления суммы налога, отражаемых в регистрах налогового учета.

Таким образом, налоговый учет имеет свою методологию, начиная от формирования входящей информации и заканчивая формализованной отчетностью, которые используются в управлении организации и находят отражение в единой учетной системе предприятия.

Все без исключения налоги прямо или косвенно влияют на размер собственных средств хозяйствующих субъектов, увеличивая совокупное налоговое бремя, слагаемые которого расположены, начиная от стадий производства получения выручки от реализации про­дукции или валового дохода и заканчивая формированием налогооблагаемой прибыли, с разной степе­нью равномерности.

Почти все удерживаемые с организации налоги со­кращают величину чистой прибыли - одного из глав­ных источников инвестиций из собственных средств. По­этому налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается не только от производственно-хозяй­ственных расходов и иных затрат, но и от величины уплаченных налогов, налогу на имущество организаций и другим налогам. Такая структура налогообложения приводит к тому, что увеличение ставок по одному какому-либо из этих налогов снижает массу поступлений от налога на при­быль, увеличивает стоимость предмета реализации ли услуги и, как следствие, сокращает величину чистой прибыли организации, и наоборот.

Глава 2. Особенности и оценка эффективности ведения налогового учета в ООО «СК Сота»

2.1 Анализ организации системы налогового учета в целях налогообложения ООО «Сота»

---

Общество с ограниченной ответственностью «СК Сота» (далее ООО «СК Сота») учреждено на неограниченный срок деятельности 04 ноября 2003 года и зарегистрировано в Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №31 по Западному административному округу г. Москвы.

Создано ООО «Сота» в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» [6], Гражданским Кодексом РФ [1] и иным действующим законодательством и внутренними уставными документами Общества.

ООО «Сота» активно работает на российском рынке строительного оборудования, при этом основное направление деятельности компании сконцентрировано в Северо-западной и Центральной части России.

Целью деятельности ООО «Сота» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли и для реализации данной цели ООО «Сота» работает на частном и корпоративных рынках Московской области, осуществляя следующие виды деятельности : [34]

• торговля специализированным строительным оборудованием и строительными материалами;
• хранение и складирование грузов;
• инженерные изыскания для строительства, ремонта и реставрации;
• инженерное оборудование зданий и сооружений – монтаж.

ООО «Сота» также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Оптовая торговля прочими строительными материалами», «Розничная торговля материалами для остекления».

Основное направление деятельности компании - продажа строительного оборудования и строительных материалов.

Учетная политика является реальным инструментом управления предприятием в части налогового планирования его деятельности и снижения налоговых обязательств. Значение роли учетной политики уже доказано: при налоговых проверках на нее ссылаются налогоплательщики, ее положения принимают судебные инстанции в качестве доказательств при разрешении налоговых споров.

Так как, учетная политика предприятия регламентирует ведение как бухгалтерского, так и налогового учета в бухгалтерии ООО «Сота» ее разбивают на две соответствующие части.

Учетная политика в целях бухгалтерксого учета на 2018 год ООО «Сота» [35] утверждена Директором от 25 декабря 2017 г.

Бухгалтерский учет предприятие сформирован, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности, Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и Положений по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации [13], Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина; Приказа Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [11] и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации.

---

Бухгалтерскийучет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. А ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

ООО «Сота» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России №94н.

В ООО «Сота» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета. Свод бухгалтерского и налогового учета производится в финансово-бухгалтерской системе, бухгалтерская и налоговая отчетность формируется с использованием таблиц Excel. Реализации продукции учитывается с использованием 1С.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также справки работников бухгалтерии.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Бухгалтерская отчетность в ООО «Сота» составляется по общепринятым принципам учета, ее состав регулируется нормативно-законодательными актами РФ.

Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их на учет в качестве ОС и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Начисление амортизации по всем объектам ОС (кроме земельных участков) производится линейным способом.

Затраты на хранение, сортировку, фасовку, комплектацию и разукомплектацию товаров, возникающие после их принятия к учету, не изменяют фактическую себестоимость товаров и относятся к расходам на продажу.

В бухгалтерском балансе отражается сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

---

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи товаров. Остальные доходы являются прочими доходами.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Остальные расходы считаются прочими расходами. В отчете о финансовых результатах величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Методика учета фактов хозяйственной деятельности ООО «Сота» для налоговых целей в соответствии со статьями 313, 314 Главы 25 НК РФ предполагает: последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому; непрерывность отражения объектов учета в хронологическом порядке.

Главной целью налогового учета ООО «Сота» является минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.

Отсутствие внимания к планированию налогов может привести к негативным последствиям для хозяйственной деятельности предприятия: уменьшение величины оборотных средств фирмы, потеря финансовой устойчивости, сокращение возможностей для дальнейшего развития и процветания ООО «Сота».

Налоговым учетом в ООО «Сота» занимается главный бухгалтер совместно с директором. Качественное ведение налогового учета организации невозможно обеспечить без тщательно продуманной и грамотно составленной учетной политики для целей налогообложения.

От того, насколько полно все тонкости исчисления налогов будут учтены во внутреннем нормативном документе ООО «Сота», зависит не только величина налоговых платежей, но и финансовое благополучие фирмы в целом.

ООО «Сота» ведет учет производственной и финансово-хозяйственной деятельности и формирует отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ООО «Сота» порядок ведения налогового учета следующий: регистрация и обобщение информации о совершаемых хозяйственных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями НК РФ порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов, осуществляется в регистрах налогового учета.

Организация находится на общем режиме налогообложения. В рамках общего режима предприятие уплачивает: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; налог на доходы физических лиц; обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды.

Поэтому в учетной политике ООО «Сота» для целей налогового учета отдельно рассмотрены элементов налогового учета данных налогов.

---