Файл: Цель и задачи налогового учета (Теоретические основы организации налогового учета в Российской Федерации).pdf

Налоговый учёт можно также организовать путём открытия специальных регистров в которых будут отражаться операции имеющие отклонения для целей налогообложения. Регистры могут быть представлены в виде таблиц.

Для ООО «Сота» может быть разработана ведомость учёта корректировок данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения и представлена в виде таблицы отклонений.

Для минимизации затрат ООО «Сота» необходимо пересмотреть и откорректировать свою экономическую политику по направлениям:

• принять меры по снижению кредиторской задолженности (востребовать причитающиеся долги с покупателей);
• разработать и внедрить мероприятия по повышению оборачиваемости оборотных средств, обращая при этом внимание на приращение быстрореализуемых активов;
• провести маркетинговые исследования с позиции повышения конкурентоспособности ООО «Сота»;
• оптимизировать управление затратами и изыскивать пути и резервы по их сокращению в целях снижения себестоимости проданных товаров, работ и услуг;
• совершенствовать кадровый состав и повышать трудовой потенциал;
• продумывать и тщательно планировать политику ценообразования.

ООО «Сота» необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупа­телями, особенно по отсроченным задолженностям. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например: покупатель получает скидку 2% в случае оплаты в течение 10 дней с момента получения услуги; покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода; в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вы­нужден дополнительно оплатить штраф, величина кото­рого зависит от момента оплаты.

Одним из путей по оптимизации доходов и расходов ООО «Сота» можно предложить внедрение планирования, что до настоящего времени в организации проводилось слабо.

В настоящее время ООО «Сота» самостоятельно планируют объемы деятельности. Экономически обоснованный выбор методов прогнозирования объема деятельности для предприятия также является одним из резервов его роста. В связи с тем, что выручка является основой для увеличения доходности, снижения издержек обращения и повышения рентабельности предприятия должны быть заинтересованы в перспективном ее развитии.

Экономический эффект планового решения зависит, во-первых, от предпринимаемой направленности действий и их соответствия принятым решениям; во-вторых, от взаимосвязи присутствующих аспектов деятельности и, в-третьих, от выделенных ресурсов обеспечения. Эффект планового решения определяется различными методами, которые, как правило, обосновывают увеличение таких показателей, как объем деятельности, прибыль и рентабельность.

---

Следующее предложение ООО «Сота» состоит в формировании резервных фондов на предприятии. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогоплательщик может за счет создания различных резервов.

Формируя резервы, организация увеличивает в текущем отчетном или налоговом периоде величину своих налоговых расходов, тем самым, перенося уплату части налога на прибыль на будущее.

В этой связи, как сказано выше, ООО «Сота» предлагается создание и использование резервов, что представляет собой бухгалтерский и налоговый инструмент для управления прибылью организации. Если резерв правильно создан и рационально используется, то он может отсрочить уплату налога на прибыль, более равномерно распределить затраты в отчетных периодах и «улучшить» бухгалтерскую отчетность.

Номинальная величина налоговых платежей остается неизменной, изменяются лишь сроки уплаты налога на прибыль организаций –передвигаются на следующие отчетные периоды. С учетом того, что согласно Учетной политике ООО «Сота» для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления, можно предложить создать следующие виды резервов:

1. Резерв по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Порядок создания такого вида резерва определен статьей 266 НК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам». При помощи резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

Резерв по сомнительным долгам согласно пункту 4 статьи 266 НК РФ может быть использован ООО «Сота» лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном Налоговым кодексом. Иначе говоря, если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная ООО «Сота» в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов ООО «Сота» в текущем отчетном (налоговом) периоде (что невыгодно налогоплательщику в целях оптимизации налога).

---

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (за счет чего опять же ООО «Сота» экономит на налоге).

1. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, отчисления в который включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Порядок создания такого резерва определен статьей 267 НК РФ;
2. Резерв на ремонт основных средств. Отчисления в этот резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг. Порядок создания такого резерва определен статьями 260 НК РФ «Расходы на ремонт основных средств» и 324 НК РФ «Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств».

Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт. В этом случае в течение года ООО «Сота» включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты. То есть у организации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку.

4.Резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Отчисления в эти резервы включаются в состав расходов на оплату труда. Основанием для создания этих резервов являются статьи 255 НК РФ «Расходы на оплату труда» и 324.1 НК РФ «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет».

ООО «Сота» за счет созданного резерва вправе списать только расходы на оплату использованных отпусков. Если же работники организации не использовали свое право на отпуск или использовали его лишь частично, то у организации непременно будет остаток резерва на оплату отпусков. Кроме того, нельзя списать за счет созданного резерва начисление компенсации за неиспользованный отпуск и увольняющимся работникам.

Отметим, что любая коммерческая организация при осуществлении хозяйственной деятельности, связанной с извлечением прибыли, несет определенные затраты. Некоторые виды затрат, которые неизменно возникают у субъектов хозяйственной деятельности могут иметь достаточно большие объемы в определенные периоды времени. К таким заранее предвиденным расходам можно, например, отнести затраты на ремонт основных средств у крупной производственной организации. Для осуществления такого ремонта организация будет вынуждена выделить большое количество денежных, материальных и трудовых ресурсов, что в конечном итоге приведет к значительному росту себестоимости продукции в определенный период, и может быть даже к отрицательному финансовому результату.

---

Чтобы у ООО «Сота» не возникало такого рода проблем, и в бухгалтерском, и в налоговом законодательстве Российской Федерации, предусмотрена возможность образования различных видов резервов, которые создаются в организации в целях равномерного отнесения таких видов затрат на издержки производства и обращения и на расходы по налогу на прибыль.

Что касается автоматизации налогового учета, то отметим, что непосредственно в бухгалтерии уже организована автоматизация рабочих мест (АРМ) для главного бухгалтера и на наиболее важных участках учетной работы с использованием типового программного продукта и универсальной правовой системы Консультант Плюс. Однако, такого количества АРМ явно недостаточно, требуется полная автоматизация РМБ в отделе бухгалтерии для своевременного фиксирования поступающих первичных документов и дальнейшей их обработки и автоматизация РМ администратора для работы с клиентами. Кроме того, оснащение АРМ главного бухгалтера можно усовершенствовать и предложить вместо имеющихся программных обеспечений более современные.

Следующее направление улучшения организации налогового учета связано с процессом его реформирования. Он направлен на получение полезной информации и позволяет использовать учетную и отчетную информацию для управления. Условия функционирования предприятия в системе рыночных отношений таковы, что бухгалтерский учет должен являться составной частью управляющей системы предприятия. Но, в данный момент, это не всегда так.

В результате, несмотря на рост объема учетной информации, вызванной увеличением ее источников и потребителей, возрастание материальных и трудовых затрат на ведение учета, связанное с внедрением ЭВМ, потребительская стоимость бухгалтерской информации, по существу, осталась такой же. Причина такого положения заключается в отсутствии на предприятии нового, соответствующего современным требованиям, подхода к организации учета, который предполагает разделение бухгалтерского учета на управленческий и финансовый.

Реорганизация учёта для целей налогообложения на предприятии позволит снизить вероятность ошибок при расчётах налога на прибыль, а следовательно и уберечь предприятие от штрафов или переплат.

Заключение

Итак, в завершение исследования, подведем итоги и сделаем обощающие выводы.

Рассматривая вопрос «Теоретические основы организации налогового учета в Российской Федерации» отметим, что основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а так же обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

---

Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным налоговым Кодексом порядком влекут за собой или мконфогут повлечь изменение размера налоговой базы.

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а так же формы представления данных на бумажных носителях определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а так же порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Ответственность за организацию налогового учета на предприятии и его руководство несет руководитель предприятия, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований финансово-экономической (бухгалтерской) службы в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и отвечает за формирование учётной политики, в том числе в части налогового учёта.

Анализ особенности ведения налогового учета в ООО «Сота» показал, что ООО «Сота» находится на общем режиме налогообложения. В рамках общего режима предприятие уплачивает: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; налог на доходы физических лиц; обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды.

В рамках ведения налогового учета в ООО «Сота» можно выявить ряд проблем, которые делятся на две группы: проблемы целесообразности введения и применения налогового учета и проблемы применения основных принципов налогового учета. К таким проблемам отностся: снижение расходов; точное определение категорий имущества, используемого при непосредственном производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также персонала; повышение уровня автоматизации; отсутствие распечатанных налоговых регистров влечет налоговую ответственность.

Налоговая нагрузка ООО «Сота» в 2018 году составила 11%. Данный показатель налоговой нагрузки, а также наличие убытка за 2018 год являются критериями для назначения выездной налоговой проверки.

Среди направлений совершенствования налогового учета в ООО «Сота» можно предложить: максимально сблизить принципы учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета; установить обязательный минимальный состав регистров аналитического учета и перечень их реквизитов; выработать на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета.

---