Файл: Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления (Годовая бухгалтерская отчетность).pdf

3.2. Порядок составления отчета о движении денежных средств

В ОДДС включите все платежи и все поступления денег за год. Даже те, которые не являются доходами или расходами, например получение или возврат кредита. Не показывайте только движение денег внутри компании - перевод со счета на счет, внесение на счет наличной выручки. А также приобретение или обмен на деньги денежных эквивалентов .

Денежные эквиваленты - это краткосрочные финансовые вложения, которые можно быстро обратить в деньги. Например, депозиты до востребования или векселя со сроком погашения до трех месяцев. В ОДДС их движение приравнивается к движению денег .

Так, если в оплату товаров от покупателя получен вексель одного из ведущих банков, в ОДДС его стоимость включают в поступления от продажи товаров. А вот приобретение того же векселя за деньги не отражают вообще.

Все статьи отчета разделены на три вида: денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Инвестиционные операции - это, например, покупка и продажа ОС, покупка других компаний, выдача займов, получение дивидендов. Финансовые - привлечение и возврат кредитов, выплата дивидендов. Текущие - все операции, кроме инвестиционных или финансовых. К текущим относятся все обычные расчеты - поступления от покупателей, платежи поставщикам, зарплата, налоги, проценты по кредитам.

Данные для каждой строки отчета выберите из оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 и по субсчетам к счету 58, на которых учитываются эквиваленты.

Например, с покупателями и поставщиками вы рассчитываетесь безналично. Для заполнения строки 4111 сложите дебетовые обороты по счету 51 в корреспонденции со счетом 62 в части поступления от продажи товаров, работ, услуг. Результат уменьшите на НДС, полученный от покупателей. Аналогично для заполнения строки 4121 сложите кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части платежей поставщикам за товары, работы и услуги. Результат уменьшите на перечисленный поставщикам НДС.

НДС в отчете показывайте свернуто. Общую сумму налога рассчитайте так .

Положительный результат будет в строке 4119, отрицательный - в строке 4129 в скобках.

НДФЛ и страховые взносы в ОДДС отдельно не отражайте - включите их в строку 4122.

Сальдо денежных потоков по каждому разделу - это разница общей суммы поступлений и платежей. Так, в строке 4100 надо указать разницу строк 4110 и 4120. Отрицательные сальдо покажите в скобках. В строке 4400посчитайте общее сальдо строк 4100, 4200 и 4300.

Остаток денег и денежных эквивалентов в строке 4450 - это суммарное сальдо счетов 50, 51, 52, 55 и субсчета 58, на котором учитываются денежные эквиваленты, на начало года.

Расчет строки 4500: остатки денег и денежных эквивалентов из строки 4450 скорректируйте на значение строки 4400.

3.3. Порядок заполнения отчета о финансовых результатах

Типовая форма отчета утверждена Минфином. В отчете приведите данные за 2018 и 2017 гг. Расходы и убытки показывайте в скобках. В строках, для которых у вас нет данных, ставьте прочерки. Так, у всех ООО будут прочерки в строках 2900 и 2910.

В строке 2110 покажите выручку за год без НДС. Она равна разнице между кредитовым оборотом по субсчету 90-1 и дебетовым оборотом по субсчету 90-3. В строке 2120 - укажите дебетовый оборот по субсчету 90-2.

Валовая прибыль или убыток в строке 2100 - это разница между строками 2110 и 2120.

В строке 2210 укажите дебетовый оборот по субсчету "Расходы на продажу" или другому аналогичному субсчету к счету 90. В строке 2220 - по субсчету "Управленческие расходы".

Прибыль от продаж в строке 2200 - это строка 2100, уменьшенная на строки 2210 и 2220.

В строке 2310 укажите кредитовый оборот по субконто "Дивиденды" к счету 91, в строке 2320 - по субконто "Проценты к получению". В строке 2330 - дебетовый оборот по субконто "Проценты к уплате".

Прочие расходы и доходы в строках 2350 и 2340 - это любые расходы и доходы со счета 91, кроме процентов, дивидендов и НДС.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" - это прибыль или убыток от продаж из строки 2200, скорректированная на доходы и расходы из строк 2310 - 2350.

В строку 2410 перенесите сумму из строки 180 листа 02 годовой декларации по налогу на прибыль.

В строке 2421 свернуто покажите обороты по субсчетам "ПНО" и "ПНА" к счету 99. Если ПНО больше, чем ПНА, значение укажите в скобках, если наоборот - без скобок.

В строке 2430 будет разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77. Положительный результат укажите в скобках, отрицательный - без скобок.

В строке 2450 укажите разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09. Положительный результат укажите без скобок, отрицательный - в скобках.

В строке 2460 свернуто покажите прочие доходы и расходы, которые сразу относятся на счет 99, например пени и штрафы по налогам.

Для расчета чистой прибыли в строке 2400 скорректируйте прибыль или убыток до налогообложения из строки 2300 на значения строк 2410, 2430, 2450 и 2460. Для проверки сравните сумму из строки 2400 с оборотом по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 - они должны быть равны.

Данных для строк 2510 и 2520 обычно нет, поэтому совокупный финансовый результат в строке 2500 равен чистой прибыли или убытку в строке 2400.

3.4. Порядок заполнения отчета об изменениях капитала

В строке 3100 разд. 1 укажите данные на 31.12.2016. В строках 3210 - 3200 - данные за 2017 г. Возьмите их из прошлогоднего отчета.

Данные за отчетный год возьмите из бухучета. В строке 3311 укажите чистую прибыль - кредитовый оборот за год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99. При убытке вместо строки 3311 заполните строку 3321 - покажите в ней в скобках дебетовый оборот за год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.

В строке 3327 в скобках укажите дивиденды, начисленные в течение года.

В строку 3310 перенесите данные строки 3311, в строку 3320 - из строк 3321 и 3327. В строке 3300 укажите сальдо по счетам 80 и 84 на 31.12.2018.

Данных для остальных строк обычно не бывает, поставьте в них прочерки.

Раздел 2 заполняйте, только если в отчетном году вы делали корректировки по счету 84.

В разд. 3 приведите данные о чистых активах. Чистые активы - это активы, которые остались бы после погашения всех обязательств. То есть собственные средства организации. Чистые активы ООО и акционерного общества считайте одинаково. Формула такая:

3.5. Порядок составления упрощенной бухгалтерской отчетности

Рекомендации по ведению упрощенной системы бухгалтерского учета, а также составлению упрощенной отчетности содержатся в Информации Минфина России № ПЗ-3/2015, а также Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства^[28], которые применяются в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса необходимо учитывать и иные рекомендации, содержащиеся в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Так, к примеру, в ПБУ 5/01 приведены, в частности, следующие особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях в части учета МПЗ. Упрощенный бухгалтерский учет МПЗ допускает оценивать приобретенные запасы по цене поставщика. А иные, непосредственно связанные с приобретением МПЗ затраты, можно относить в полной сумме на расходы периода, в котором они понесены^[29].

Также, например, применение упрощенного бухгалтерского учета для малых предприятий дает им право не применять ПБУ 8/2010 ^[30] и ПБУ 18/02^[31]. Или, к примеру, все расходы по займам учитывать как прочие расходы (без капитализации в стоимости инвестиционного актива)^[32].

Ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях дает право, ведущим упрощенный учет лицам, составлять упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств и не представлять иные формы бухотчетности, если эти лица сочтут информацию в них несущественной для оценки своего финансового положения или финансовых результатов^[33]. Упрощенную бухгалтерскую отчетность могут сдавать все малые предприятия, кроме перечисленных в ч. 5 ст. 6 Закона о бухучете.

Упрощенная отчетность - это только две сокращенные формы - баланс и отчет о финансовых результатах.

Пояснения к балансу и другие приложения к отчетности малые предприятия сдавать не обязаны.

В балансе и ОФР заполните все строки. Если данных для заполнения какой-то строки нет, ставьте в ней прочерк.

В строке 1150 укажите остаточную стоимость ОС, т.е. разницу между сальдо по счетам 01 и 02. В эту же строку включите незавершенное строительство - сальдо по субсчету 08-3.

В строке 1170 укажите общую стоимость НМА и долгосрочных финансовых вложений. Это акции и доли в УК других организаций, а также векселя и займы со сроком погашения после 31.12.2019.

Расчет строки 1210: сложите сальдо по счетам учета МПЗ - 10, 41, 43, 45 и затрат - 20, 44. Эту сумму уменьшите на кредитовое сальдо счета 42.

В строке 1250 укажите остатки по счетам 50, 51, 52, а также стоимость денежных эквивалентов.

Расчет строки 1230: сложите дебетовые сальдо по всем счетам, которые вы еще не учли при заполнении предыдущих строк, например дебетовое сальдо всех субсчетов по счетам 60, 62, 76.

Показатель строки 1300 считайте так. Сложите кредитовые сальдо по счетам 80, 83, 84. Затем вычтите дебетовое сальдо счета 84.

В строке 1410 поставьте кредитовое сальдо по счету 67.

В строке 1510 - кредитовое сальдо счета 66.

В строке 1520 укажите общую сумму кредитовых сальдо всех субсчетов к счетам 60, 62, 76, 68, 69, 70, 71, 73 и субсчета 75-2.

3.6. Порядок заполнения упрощенного отчета о финансовых результатах

В строке 2110 покажите выручку за год без НДС. Она равна разнице между кредитовым оборотом по субсчету 90-1 и дебетовым оборотом по субсчету 90-3.

В строке 2120 укажите в скобках общую сумму дебетовых оборотов по субсчетам к счету 90, на которых вы учитываете себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.

В строке 2330 напишите в скобках кредитовый оборот по счету 66 в корреспонденции со счетом 91.

Прочие расходы и доходы в строках 2350 и 2340 - это любые расходы и доходы со счета 91, кроме процентов к уплате и НДС.

В строке 2410 поставьте общую сумму налога при УСН, ЕНВД или налога на прибыль, начисленного за 2018 г. по данным налоговых деклараций.

Показатель строки 2400 рассчитайте так. Сложите все показатели без скобок, затем вычтите все показатели в скобках. Положительный результат укажите без скобок, отрицательный - в скобках.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1) Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями)

URL: http://base.garant.ru/70103036/ Дата обращения: 03.06.2019

2) Федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 28.11.2018 N 444-ФЗ (последняя редакция)

URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_312099/ Дата обращения 04.06.2019

3) «КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ»

URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/ Дата обращения: 03.06.2019

4) "Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2"

URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ Дата обращения: 03.06.2019

5) Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

URL: http://base.garant.ru/12116599/ Дата обращения: 04.06.2019

6) Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

URL: http://base.garant.ru/12177762/ Дата обращения: 04.06.2019

7) Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"

URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21879/ Дата обращения: 04.06.2019

8) Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (с изменениями и дополнениями)

URL: http://base.garant.ru/12123639/ Дата обращения: 04.06.2019

9) Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691)