Файл: Вопросы налогообложения при осуществлении рекламной деятельности.pdf

Введение

Актуальность. 21 век — время высоких технологий и расцвета рыночных отношений — задает новые ориентиры деятельности предприятий, среди которых одно из передовых мест занимает продвижение товаров и связи с общественностью (publicrelations — PR). Главная составляющая PR — использование средств массовой информации с целью мотивации потенциальных покупателей, а, следовательно, повышения возможного объема продаж и выручки. Основной формой PR-акций является реклама. В связи со значительным влиянием рекламы на деятельность предприятия возникает вполне закономерный вопрос о ее налогообложении.

Объект исследования: реклама как объект налогообложения.

Предметом исследования: правовое регулирование налогообложения рекламной деятельности.

Цель работы – исследовать порядок налогообложения рекламной деятельности в Российской Федерации.

Задачи работы:

1. исследовать понятие рекламы и рекламных затрат в целях налогообложения в Российской Федерации;
2. рассмотреть практические аспекты расчета налогов, связанных с рекламной деятельностью;
3. выявить проблемы в сфере налогообложения рекламной деятельности и определить пути их решения.

Научно-методическая основа работы: нормативные источники, учебно-практические пособия, публикации в периодических изданиях, интернет-источники.

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка нормативных актов и специальной литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения рекламной деятельности

1.1. Состав рекламных затрат в целях налогообложения

Понятие рекламы закреплено в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе»^[1]. Реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Согласно ст. 3 Федерального закона «О рекламе» объектами рекламирования могут быть:

---

— товары (работы, услуги);

— средства индивидуализации юридического лица или товара;

— изготовитель или продавец товара;

— результаты интеллектуальной деятельности;

— мероприятие^[2].

Вышеприведенное понятие рекламы содержится в Законе «О рекламе», однако бухгалтерские работники при осуществлении учета хозяйственных операций пользуются, в основном, Налоговым кодексом РФ^[3], ПБУ и методическими указаниями. Заметим, что в НК РФ определения рекламы попросту нет. Но в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. То есть, налоговые органы и арбитражные суды, а также работники бухгалтерии используют понятие рекламы, данное в Законе «О рекламе» ^[4].

В бухгалтерском учете организации ведут учет расходов на рекламу, используя ПБУ 10/99 «Расходы организации»^[5] (Приказ Минфина РФ №33н от 6 мая 1999 г.). В соответствии с данным нормативно-правовым актом, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы и внереализационные расходы. Рекламные затраты как часть коммерческих расходов как раз входят в затраты по обычным видам деятельности, поэтому их учет входит в сферу регулирования данного ПБУ.

Для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

— расходы производятся в соответствии с конкретным договором, с соблюдением требований законодательных и нормативных актов;

— сумма расходов должна быть определена;

— расходы произведены в результате конкретной операции, которая приведет к уменьшению экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива^[6].

При несоблюдении хотя бы одного из названных условий, в отношении любых расходов, осуществляемых организацией, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

---

Расходы на рекламу, на основании пункта 18 ПБУ 10/99, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) ^[7].

Расходы на рекламу, которые связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг), являются коммерческими расходами. Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее — План счетов бухгалтерского учета). Причем это справедливо как для торговых организаций, так и для производственных организаций. По дебету указанного счета накапливаются суммы осуществленных рекламных расходов, по кредиту производится их списание.

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:

— договор на оказание рекламных услуг;

— протокол согласования цен на рекламные услуги;

— свидетельство о праве размещения наружной рекламы;

— паспорт рекламного места;

— утвержденный дизайн-проект;

— акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

— счета-фактуры от агентства рекламных услуг;

— документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;

— требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону;

— акт о списании товаров (готовой продукции);

— акт об уценке товаров^[8].

Частичному списанию подлежат только расходы:

— на упаковку и транспортировку у промышленных организаций;

— расходы на транспортировку у торговых организаций;

— расходы по заготовке у организаций, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию.

1.2. Налоги, уплачиваемые с доходов, получаемых от рекламной деятельности

Прибыль от рекламы сегодня настолько велика, что вполне может быть единственным источником заработка человека. При таких обстоятельствах выходит, что при отсутствии налогообложения в этой сфере огромная сумма денег проходит мимо государственной казны. А это означает сокращение пенсий, зарплат бюджетников, меньшая материальная помощь округам, и еще масса сфер, в которых могли найти бы достойное применение капиталовложению. Однако, налог на рекламу не платится в Российской Федерации с 2005 г.

---

Тем не менее часто находятся ситуации, в которых российским фирмам приходится платить налог на рекламу, но не как непосредственно налог на продвижение товаров и услуг, а как другой налог (например, на прибыль), отвечающий законодательству Российской Федерации, или вследствие подпадания рекламной деятельности предприятия под законы других государств.

Налог на рекламу продолжает функционировать, даже несмотря на то, что больше не существует под этим названием. Реклама не исключение в плане налогооблагаемой прибыли; тип данного налога – местный. Налоговая ставка для него составляет 5%. Это дает достаточно устойчивую прибыль для местных бюджетов.

Налог на рекламу подсчитывается он двумя способами, и выбор между ними зависит исключительно от того, кто занимается непосредственно рекламными работами:

• если рекламную компанию берется разрабатывать, возглавлять и курировать специализированная компания, то налог высчитывается из потраченной на рекламу суммы;
• если все работы по продвижению товара или услуги предприятие берет на себя, то расчет будет более сложный. В таком случае суммируются деньги за материалы, амортизацию задействованной техники и инструментов, заработную плату рабочих, участвующих в процессе (маляры, монтажники), а также различный косвенный расход, и в налоговую передается пять процентов от получившейся суммы.

Оплата налогового сбора за рекламную компанию осуществляется по окончанию отчетного периода, не позднее двадцатого числа того месяца, который следует за истекающим периодом отчетности.

Закон про налог на рекламу, так как он является одной из разновидностей «местных» налогов составляется и описывается каждым округом по-своему, однако есть два основных нормативно-правовых документа, непосредственно касающихся его, которым составленный закон ни в коем случае не должен противоречить.

1. Закон Российской Федерации № 108-Ф3 «О рекламе» (подвергавшийся многочисленным правкам, одна из последних датировавшаяся 2017 г. Так, введен запрет на трансляцию коммерческой рекламы по платным телевизионным программам, а также отказ от части ужесточений на рекламу спиртных напитков, изготовленных в России).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Есть отдельные организации, освобожденные от уплаты налогов за рекламу на территории Российской Федерации. К ним можно отнести следующие:

1. политические организации – за политическую агитацию не берут налог, несмотря на то, что это рекламная кампания;
2. физические лица, продвигающие свои некоммерческие услуги;
3. различные центры реабилитации и социальной адаптации, чаще всего занимающиеся работой с людьми на благотворительной, некоммерческой основе;
4. благотворительные организации, которые не ведут деятельность, приносящую прибыль, и не преследуют подобной цели. Таким образом, социальная реклама оказывается полностью освобожденной от налогов.

---

Есть четкий перечень вещей, с которых взимается налог во время проведения рекламной кампании, равно как и перечень не облагаемых налогом трат. Чтобы разбираться в вопросе, необходимо четко знать и об одних, и о других, чтобы и не переплатить, но и не попасться на неуплате налога из-за неправильного расчета.

В рекламе налогом облагаются:

• покупка работ, необходимых для изготовления материалов рекламного назначения;
• приобретение исходных материалов, для изготовления готовых работ самостоятельно.

К материалам, несущим рекламное назначение, можно отнести:

1. Наклейки на автомобиле.
2. Афиши и плакаты.
3. Календари.
4. Щиты, баннеры, билборды.
5. Листовки.
6. Различные другие материалы, способные уведомить о товаре и/или услуге и компании, производящей их.

Деньги, потраченные на рекламу услуг каким-либо медийным лицом или соответствующей организацией, также облагаются налогом.

Как уже было сказано ранее, есть отдельные статьи расходов при рекламе, которые налогом не облагаются:

• плата за разрешение проведения рекламной кампании;
• вывеска, на которой размещены название предприятия и его контактные данные, такие как часы приема, номера телефонов для связи с клиентами, место базирования;
• деньги, потраченные на оповещение потенциальных клиентов о предстоящем мероприятии рекламного характера.

Любое предприятие, решившее прорекламировать свою деятельность, начиная с 2017 г., должно быть осведомлено касательно того, какая реклама считается наружной, что облагается, а что не облагается налогом при продвижении услуги или товаров в потребительской среде. В первую очередь потому, что для многих налог на рекламу продолжает оставаться чем-то эфемерным и не слишком понятным, даже после его расформирования в местные налоги.

Между тем уже давно есть четкое определение того, что же является наружной рекламой, и незнание этого вовсе не освобождает ни от ответственности, ни от необходимости платить налог на рекламу, и это надо брать на учет.

Размещение любой информации о своей компании, занимающейся коммерцией, с целью расширения аудитории своих клиентов, признается наружной рекламой. Вот основные критерии, которым должна соответствовать эта информация, чтобы была потребована уплата налога:

1. Привлечение внимания. На баннере, наклейке на машине, надписи на асфальте невольно задерживается взгляд? Это уже наружная реклама.
2. Создание заинтересованности у целевой аудитории, а также закрепление этого состояния.
3. Помощь в продвижении компании на рынке.

---