Файл: Вопросы налогообложения при осуществлении рекламной деятельности.pdf

Если материалы соответствуют хотя бы одному из пунктов, а организация занимается коммерческой деятельностью, значит, необходимо платить налог.

Начиная с 2015 г., многое изменилось в налогообложении рекламы. В частности, следует выделить две вещи. Первое, это то, что теперь выплачивать налог на рекламу может не только непосредственный рекламодатель, но и то рекламное агентство, которое занимается раскруткой его бизнеса. Если это указывается в их договоре о сотрудничестве, то в таких случаях рекламодатель просто перечисляет вместе с оплатой услуг ту сумму, которая в конечном итоге должна попасть в налоговую.

Второе, это то, что с 2017 г. несвоевременное появление денег на счету карается штрафом, а значит перепоручать уплату налогов агентству следует только в случае полной уверенности в нем.

Все описанное касается не только крупных городов, к которым относится Москва, Санкт-Петербург и другие, но и провинций.

Выводы

Понятие рекламы закреплено в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе». Реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Согласно ст. 3 Федерального закона «О рекламе» объектами рекламирования могут быть: товары (работы, услуги); средства индивидуализации юридического лица или товара; изготовитель или продавец товара; результаты интеллектуальной деятельности; мероприятие. Вышеприведенное понятие рекламы содержится в Законе «О рекламе», однако бухгалтерские работники при осуществлении учета хозяйственных операций пользуются, в основном, Налоговым кодексом РФ, ПБУ и методическими указаниями.

Глава 2. Проблемы налогообложения рекламной деятельности

В налоговом, равно как и в бухгалтерском учете, используется понятие рекламы, данное в Законе «О рекламе»^[9]. Однако, при начислении налога на прибыль само определение рекламы играет существенную роль, поскольку трактовка проводимых предприятием акций в качестве рекламных напрямую зависит от того, насколько проводимое мероприятие отвечает критериям признания его в качестве PR-акции^[10]. Реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний» (ст.3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе»). Основным в данном понятии и, соответственно, важным пунктом налогообложения в целях исчисления налога на прибыль, являются слова «для неопределенного круга лиц». Здесь и начинается рассмотрение проблем учета расходов на рекламу, а точнее, того, что ими называют^[11].

---

Проанализируем различные виды затрат и определим, являются ли они рекламными.

1. Почтовая рассылка

По поводу данного вида затрат сложилось два противоречивых мнения: Налоговики в письме ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@ раскрывают понятие «неопределенный круг лиц» и относят адресную рассылку к прочим расходам. У судей противоположная точка зрения: если обращение не адресовано конкретному лицу, то компания вправе говорить о рекламной направленности затрат, даже если реклама передается конкретному лицу.

2. Визитные карточки.

Если касательно почтовой рассылки еще можно сказать, что существование двух противоположных мнений несколько неоправданно, то в части «визиток» все вполне логично: если речь идет о личных визитках, то расходы на их печать трактуются как прочие. Если же мы говорим о корпоративных визитных карточках (где указаны направления деятельности, контактные телефоны), то как раз они могут быть включены в расходы на рекламу^[12].

3. Наружная реклама.

Наружная реклама представляет собой, как мы уже могли убедиться на примере, вывески и щиты, расположенные на улицах городов. Соответственно, если стоимость вывески составляет более 40 000 руб., то она является основным средством компании и должна амортизироваться. Если же стоимость менее 40 000 руб., то щит вправе быть списанным сразу же в состав материальных расходов.

Такая схема учета, на наш взгляд, является немного нелогичной. Ведь получается, что мы при стоимости вывески более 40 000 руб. покупаем ее себе в собственность и размещаем там постоянно свою рекламу, а если учесть то, что данный вид «деятельности» соответствует определению рекламы, данном в Законе «О рекламе», то почему мы не должны включать данные расходы в рекламные? Вероятно, более обоснованным было бы учитывать эти затраты в составе расходов будущих периодов, так как по своей сути это операционные расходы, но никак не вложения во внеоборотные активы. Кроме того, чем, кроме цены, отличается вывеска стоимость более 40 000 руб. от вывески меньшей стоимости? По своей сути, ничем. Поэтому оба типа вывески должны быть отнесены к расходам^[13].

4. Подарки клиентам.

Недорогие сувениры для клиентов тоже могут обернуться тяжелым для компании налоговым спором. Обратимся к определению ВАС РФ от 28 сентября 2009 г. № ВАС-12305/09. Ситуация следующая. Банк в целях осуществления рекламной акции дарил всем клиентам, которые заключили с ним договор на определенную дату, недорогие презенты. Налоговики посчитали, что подобные затраты не носят рекламного свойства. По мнению инспекторов, это не реклама, а подарки. И они не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли по подпункту 16 статьи 270 НК РФ^[14].

---

Однако компании удалось обосновать рекламную направленность расходов. Во-первых, потому что на подарках был размещен логотип банка и использовалась фирменная цветовая гамма. Во-вторых, потому что подаренный презент может увидеть любой человек, и оттого он не может считаться адресованным конкретному лицу^[15].

По нашему мнению, здесь ситуация двоякая: фирма, конечно, обосновала включение расходов в подсчет налога на прибыль. Однако обратимся к принципу приоритета содержания над формой, про который российские чиновники порой просто забывают: ведь по сути реклама — это то, что позволяет компании привлечь новых клиентов, а не «задобрить» и без того имеющихся прежних. Хотя, подарки можно расценивать и как «промоушн» для существующего рынка сбыта.

5. Мерчендайзинг

Мерчандайзинг — услуга не новая, но споры до сих пор не утихают. Является ли рекламой деятельность, направленная на привлечение широкого круга покупателей путем определенной выкладки товара? В письме Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/1/286 чиновники не возражают против учета этих затрат для целей налогообложения прибыли, если подобные услуги прописаны в договоре компании и ее контрагента. Это особенно актуально для компаний, которые реализуют продовольственные товары в силу того, что в цену договора поставки продовольственных товаров запрещено включать иные виды вознаграждений, за исключением вознаграждения за объем закупок. Об этом говорится в Федеральном законе от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

По нашему мнению, мерчандайзинг можно включать в расходы на рекламу, так как это один из самых очевидных способов поднять популярность своего товара^[16].

6. Реклама чужого товарного знака.

Данная ситуация заслуживает особого внимания. Например, рассмотрим сделку, по которой российская компания получила во временное безвозмездное пользование товарный знак материнской организации, зарегистрированной за рубежом. Материнская организация не была российским резидентом. Если обратиться к подпункту 11 п. 1 ст. 251 НК РФ^[17], становится ясно, что если организация получает доход от безвозмездного получения товара (работ, услуг) от организации, доля участия которой более 50 процентов в уставном капитале налогоплательщика, то возникает льгота по налогу на прибыль. Между тем льгота дается только на безвозмездное получение товара (работы, услуги), что в рассматриваемой ситуации не так. Здесь можно говорить о временном имущественном праве в виде возможности пользоваться товарным знаком^[18].

---

Такие разъяснения можно найти в письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/299. Поэтому у российской компании — получателя имущественного права возникает внереализационный доход по налогу на прибыль, что приводит к увеличению налоговой нагрузки. Эффективнее заключить договор коммерческой концессии и затраты по указанному договору учитывать в целях налогообложения прибыли. Мы считаем, что если предприятие рекламирует чужой товарный знак, то должен быть заключен договор об оказании услуг. Ведь затраты на рекламу не «нашего» предприятия вовсе не являются затратами данной компании, их должна учитывать фирма, «поручившая» нам рекламу своего знака.

На самом деле, спорных вопросов по проблеме учета и налогообложения расходов на рекламу огромное количество, и охватить их в рамках работы просто невозможно.

Выводы

Существует большой спектр проблем, касающихся определения расходов как рекламных в принципе. Более того, в процессе рассмотрения примера выяснилось, что расхождения в двух видах учета сказываются на трудоемкости операций, выполняемых бухгалтером. По сути, именно это и является основной проблемой учета и налогообложения рекламных расходов. Ведь Министерство Финансов РФ и некоторые другие органы, которые участвуют в разработке нормативной базы по бухгалтерскому учету и налогового законодательства желают сблизить два вида учета на предприятиях.

Расходы на рекламу, к сожалению, не исключение. Кроме того, абсолютно непонятен смысл учета в целях налогообложения какого-то процента рекламных расходов, да еще и от суммы выручки, а не от суммы самих этих расходов. Если налоговики пытаются тем самым увеличить количество налогов, поступающих в казну и пополняющих ее, то они забывают, что российские фирмы сделают все, чтобы уменьшить налоговое бремя, то есть будет иметь место уклонение от налогов. Стоит задуматься: зачем вообще устанавливать какие-то абсолютно нелогичные ограничения, чтобы потом лишать самих же себя дополнительных денег?

Заключение

Понятие рекламы закреплено в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе». Реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Согласно ст. 3 Федерального закона «О рекламе» объектами рекламирования могут быть: товары (работы, услуги); средства индивидуализации юридического лица или товара; изготовитель или продавец товара; результаты интеллектуальной деятельности; мероприятие. Вышеприведенное понятие рекламы содержится в Законе «О рекламе», однако бухгалтерские работники при осуществлении учета хозяйственных операций пользуются, в основном, Налоговым кодексом РФ, ПБУ и методическими указаниями.

---

Мы рассмотрели основные аспекты налогообложения рекламной деятельности и выявили, что существует большой спектр проблем, касающихся определения расходов как рекламных в принципе. Более того, в процессе рассмотрения примера выяснилось, что расхождения в двух видах учета сказываются на трудоемкости операций, выполняемых бухгалтером. По сути, именно это и является основной проблемой учета и налогообложения рекламных расходов. Ведь Министерство Финансов РФ и некоторые другие органы, которые участвуют в разработке нормативной базы по бухгалтерскому учету и налогового законодательства желают сблизить два вида учета на предприятиях.

Расходы на рекламу, как мы смогли убедиться, — к сожалению, не исключение. Кроме того, абсолютно непонятен смысл учета в целях налогообложения какого-то процента рекламных расходов, да еще и от суммы выручки, а не от суммы самих этих расходов. Если налоговики пытаются тем самым увеличить количество налогов, поступающих в казну и пополняющих ее, то они забывают, что российские фирмы сделают все, чтобы уменьшить налоговое бремя, то есть будет иметь место уклонение от налогов. Стоит задуматься: зачем вообще устанавливать какие-то абсолютно нелогичные ограничения, чтобы потом лишать самих же себя дополнительных денег?

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г.) ( с поправками от 30.12.2008г., 05.02.2014г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016).
4. Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ред. от 08.03.2015. с изм. от 03.07.2016) «О рекламе» (с изм. и доп. вступ. в силу с 01.10.2015).
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790).
6. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090).
7. Медведев А.Н. Реклама: вопросы налогообложения // Бухгалтерский учет. 2014. № 6. С. 60-64.
8. Парасоцкая Н., Левкова М. Проблемы учета и налогообложения расходов на рекламу // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. 2013. № 2. С. 289-294.

---