Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций ( Налоговый учет.).pdf

Остаточной стоимостью имущества является разница между его первоначальной стоимостью (счет 01 «Основные средства» и счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности») и суммой накопленной амортизации ( счет 02 «Амортизация основных средств» ).

3.3. Амортизация основных средств.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа переносят свою стоимость на себестоимость продукции, такой процесс называется амортизацией.

Амортизация (лат.«amortisatio» – погашение) – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Различают два вида износа:

• физический характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций;

• моральный связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Начисление амортизации по объектам основных средств представлено в следующем порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются – земельные участки и объекты природопользования. Амортизация также не начисляется ( но производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений):

• по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

• по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

• по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; • по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому объекту, чтобы в случае выбытия объекта основного средства можно было списать сумму износа по выбывающему объекту.

Организации могут начислять амортизацию основных средств одним из следующих способов:

• линейным;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

• уменьшаемого остатка.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Такой способ применяется для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. При линейном способе амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.

• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения (не более 3), установленного организацией.

Применение этого способа позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Этот способ, который также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, быстро наступает моральный износ, расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы.

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Этот способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Счет является пассивным, т.е. суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, либо расходов на продажу (в зависимости от того, где объект эксплуатируется).

3.4. Особенности формирования данных для подготовки налоговой отчетности по налогу на имущество.

ПБУ 6/01 устанавливает следующие условия для принятия к учету активов в качестве основных средств:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнен работ или оказании услуг, или для управленческих целей, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ( например, для передачи в лизинг);
• объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (тогда объект учитывается в качестве товара);
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (иначе должен быть списан или продан).

ПБУ 6/01 (п.5) не устанавливает обязательного соблюдения стоимостного лимита отнесения к ОС: организация может отнести имущество, отвечающее вышеперечисленным условиям и стоимостью до 40000 руб. к ОС (и амортизировать) или включить в МПЗ. Это должно быть отражено в учетной политике для БУ. В НУ такое имущество включается в состав материально-производственных запасов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.6 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость ОС формируется в зависимости от источника поступления: за плату, вклад в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и пр.

После принятия к учету объекты ОС могут учитываться по переоцененной стоимости на 31 декабря налогового периода ( этот элемент должен быть отражен в учетной политике для БУ). В налоговую базу эти объекты будут включены по переоцененной стоимости.

Отдельные объекты недвижимости, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость, также учитываются по переоцененной стоимости (независимо от положений учетной политики для БУ).

Налоговая база по налогу на имущество исчисляется по данным бухгалтерского учета. Поэтому основой подготовки данных для расчета налога на имущества подготовки налоговой отчетности являются регистры бухгалтерского учета. Для этих целей используются регистры формирования первоначальной стоимости ОС (счет 08 «Капитальные вложения» и счет 01 «Основные средства»), амортизация ОС и сводные регистра оборотов по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация ОС». Записи в этих регистрах производятся на основании первичных документов, связанных с поступлением ОС в организацию или сооружение и изготовлением самой организацией.

Рассмотрим расчет авансовых платежей по налогу на имущество и налог на имущество условно за налоговый период 2018г. ООО «Звезда» (торговая организация). Общество не владеет недвижимостью, для которой налоговой базой является кадастровая стоимость. Ставка налога на имущество 2,2%.

В таблице 3.1 и 3.2 приведены сводные бухгалтерские регистры оборотов (в руб.) по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». В табл.3.1 приведены ПС (обороты по Дт01»Основные средства» с Кт08 «Капитальные вложения»). В табл.2 приведено начисление амортизации по ОС. Начисление амортизации производится по Дт44 «Расходы на продажу» с Кт 02 «Амортизация основных средств».

Остаточная стоимость ОС рассчитывается сопоставлением сумм Дт01 и Кт 02 на начало определенного периода.

Табл.3.1. Обороты по счету 01 «Основные средства» за 2018г., руб.

Табл.3.2. Обороты по счету 02 «Амортизация ОС» за 2018г., руб.

Средняя стоимость ОС за отчетный период и среднегодовая стоимость на налоговый период рассчитываются на основании данных остаточной стоимости, приведенных в табл.3.3.