Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций ( Налоговый учет.).pdf

Табл.3.3. Остаточная стоимость ОС, руб.

Рассчитаем среднюю стоимость имущества за отчетные периоды и среднегодовую стоимость за налоговый период 2018г.:

- 1 квартал: (194139+238886+235962+305967)/(3+1)=243739руб.;

- полугодие: (194139+238886+235962+305967+299402+317455+ +311039)/(6+1)=271836 руб.;

- девять месяцев: (194139+238886+235962+305967+299402+ +317455+311039+355218+536191+561721)/(9+1)=333598 руб.;

-2018г.: (194139+238886+235962+305967+299402+317455+311039+ +355218+536191+561721+568552+722154+739944)/13=412818 руб.

Рассчитаем авансовые платежи по налогу на имущество за отчетные периоды и налог на имущество за 2018г. (налоговых льгот нет):

-авансовый платеж за 1 квартал: 243739х2,2%=5362 руб.;

- авансовый платеж за полугодие: 271836х2,2%=5980 руб.;

- авансовый платеж за девять месяцев: 333598х2,2%=7339 руб.;

-налог на имущество за 2018г.: 412818х2,2%=9082 руб.

Если налогоплательщик одновременно с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, осуществляет иную деятельность и намеревается использовать налоговые льготы, то он обязан вести раздельный учет используемых в этих видах деятельности объектов (ст.346 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество в случае, если имущество используется одновременно в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и других видах бизнеса, налоговым законодательством не установлен. Организация может самостоятельно определить порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базу по налогу на имущество организаций. Установленный порядок должен быть закреплен в учетной политике организации.

Методы распределения стоимости имущества между различными видами деятельности организации могут быть основаны:

• на показателях выручки;
• на физических измерителях различных объектов (например, площади).

При использовании неделимого имущества (здания) для льготируемых и нельготируемых видов деятельности следует произвести расчет среднегодовой стоимости имущества, подлежащей включению в налогооблагаемую базу, пропорционально занимаемой площади (есои известен размер площади, используемой для ведения нельготируемой деятельности) по формуле

СГн = СГо х Sн / Sо,

где СГн – среднегодовая стоимость налогооблагаемой площади здания; СГо – среднегодовая стоимость всего здания; Sн – налогооблагаемая площадь здания; Sо – общая площадь здания.

При использовании неделимого имущества (здания) для льготируемых и нельготируемых видов деятельности следует произвести расчет среднегодовой стоимости имущества, подлежащей включению в налогооблагаемую базу, пропорционально выручке от нельготируемого вида деятельности по формуле

СГн = СГо х Вн / Во,

где СГн – среднегодовая стоимость налогооблагаемой площади здания; СГо – среднегодовая стоимость всего здания; Вн – выручка от нельготируемого вида деятельности; Во – общая выручка за отчетный (налоговый) период.

3.4. Налоговая декларация.

Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 и 1.1 статьи 386 НК РФ, налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговая декларация по налогу представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный настоящим пунктом порядок представления налоговой декларации. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

В случае выявления причин, по которым уведомление не может рассматриваться основанием для представления налоговой декларации в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 НК РФ налогоплательщику направляется Сообщение налогового органа по субъекту Российской Федерации о результатах рассмотрения Уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций.  

Положения пункта 1.1 статьи 386 НК РФ не применяются в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.

Налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляются по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.08.2019 № ММВ-7-21/405@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@»

Контрольные соотношения показателей формы налоговой декларации по налогу на имущество организации доведены письмом ФНС России от 15.11.2019 № БС-4-21/23253@.»

Заключение.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.