Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки ..pdf

ВВЕДЕНИЕ

Установленная налоговым кодексом деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением о налогах и сборах называется налоговым контролем.

Основная цель проведения налогового контроля — выявить факты нарушения налогового законодательства. После выявления фактов их необходимо пресечь, чтобы обеспечить достоверность данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов. Все выявленные нарушения законности операций и действий приводят к привлечению к ответственности налогоплательщиков.

Реализуется налоговый контроль посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов. Для проведения этих действий разработаны обоснованные конкретные приемы, средства и способы. Если отсутствует налоговый контроль или он имеет низкую эффективность, то это приводит к тому, что налогоплательщики будут нарушать налоговую дисциплин. Проводимые налоговым контролем мероприятия позволяют дисциплинировать налогоплательщиков и пополнять государственный бюджет.

Налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов: кассовые операции, сметы предприятий, валютные операции, бухгалтерская документация, налоговые декларации и многое другое. Должностные лица налоговых органов организуют и проводят налоговые проверки.

Все цели стоящие перед налоговым контролем осуществляются путем решения задач:

- добиться соблюдения требований законодательства по ведению бухгалтерского учета;

- стремиться обеспечить соблюдение требований налогового законодательства для полноты и своевременности выполнения налоговых обязательств перед бюджетом;

- своевременно выявлять и пресекать налоговые правонарушения.

Целью данной курсовой работы является изучение деятельности компетентных органов по применению действующих методов налогового контроля, попытка оценки их эффективности.

Для выполнения поставленной цели составлены задачи:

1. Тщательное изучение нормативно-правовой базы по осуществлению налогового контроля;
2. Исследование действующих форм и методов налогового контроля;

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. Во введении показана актуальность выбранной темы. В первой главе рассмотрена сущность налогового контроля (понятие, нормативно-правовая база, методы и формы налогового контроля). Во второй главе приведены практические рекомендации для налогоплательщиков и приведены примеры нарушения процедуры проведения налоговой проверки из арбитражной практики.

1. Теоретические вопросы организации налогового контроля

1.1 Понятие налогового контроля

Вся деятельность уполномоченных органов, по контролю за соблюдением требований Налогового кодекса, называется налоговым контролем. [5; с. 17].

Должностные лица налоговых органов требуют от налогоплательщиков или налоговых агентов документы по установленным формам. Данные документы служат основанием для исчисления и уплаты налогов. Если какие-то действия налогоплательщика недостаточно понятны, то он обязан предоставить необходимые пояснения или дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность перечисления налогов. В 1991 году был принят закон «О государственной налоговой службе РФ» от 31.12. 1991 г., который в дальнейшем дополнялся и в него вносились изменения. Данный закон регламентирует соблюдение налогового законодательства в России.

Государственная налоговая служба РФ относится к центральным органам федеральной исполнительной власти и является межотраслевым (функциональным) органом управления, наделена властными полномочиями и осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства [4; с. 18]..

Из установленных НК РФ прав налоговых органов посредством контроля устанавливаются:

- достоверность данных о полноте и своевременности проводимых операций;

- законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания;

- выявление внутренних резервов для улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе. [12; с. 31].

Материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков, а также движение денежных средств в процессе аккумулирования денежных фондов являются объектами налогового контроля. Все валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, бухгалтерская документация, применение налоговых льгот и другое выступают предметом налогового контроля. Обобщая, можно сказать, что под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами [9; с. 32].

Контрольное налоговое правоотношение содержит в своем составе следующие элементы:

1) субъект;

2) содержание;

3) объект.

Содержание контрольного налогового правоотношения всегда определяется комплексом прав и обязанностей субъектов данного правоотношения [11;с.21]. При этом в налоговом правоотношении базовым является положение, когда праву уполномоченной стороны проверять соблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов и сборов и выполнения установленных налоговых обязанностей корреспондирует обязанность другой стороны – подконтрольного субъекта создавать для этого необходимые условия и выполнять требования уполномоченного органа[11; с. 24] .

Налоговый контроль является одним из видов государственного контроля и составной частью финансового контроля.

В свою очередь подконтрольный субъект вправе требовать от уполномоченного органа, чтобы последний осуществлял свою деятельность в рамках своих законодательно установленных полномочий. В данном контексте можно выделить контрольные полномочия контролирующих субъектов и корреспондирующие им права и обязанности контролируемых субъектов .

Основной целью налогового контроля является выявление и предупреждение налоговых правонарушений, привлечение виновных лиц к ответственности. Все права и обязанности налогоплательщиков и уполномоченных органов при проведении налогового контроля закреплены в Налоговом кодексе РФ [5; с. 48].

Для достижения целей налогового контроля реализуются путем решения задач:

- профилактики и пресечения налоговых правонарушений;

- обеспечение формирования доходов государства, контроль за их использованием;

-проверки выполнения обязательств всеми налогоплательщиками.

Всеми уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

1) правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2) проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

3) проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

4) правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

5) выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

Таким образом, вся деятельность уполномоченных органов, по контролю за соблюдением требований Налогового кодекса, называется налоговым контролем.

1.2 Нормативно-правовая база налогового контроля в РФ

Детальная правовая регламентация порядка осуществления налогового контроля является значимым условием его функционирования. В настоящее время проводится кодификация налогового законодательства, в частности вопросы регламентирующее процедуры налогового контроля[4; с. 86] .

При осуществлении налогового контроля налоговые органы руководствуются базой нормативно-правовых актов, которая включает в себя четыре уровня:

1) международные акты;

2) Конституция Российской Федерации;

3) Налоговый кодекс РФ и другие федеральные законы;

4) подзаконные нормативные правовые акты[17; с. 42].

Первый уровень представлен, в первую очередь, Римской декларацией руководящих принципов контроля, нормы которой признаны неоспоримым эталоном оценки уровня организации финансового контроля.

Второй уровень представлен наиболее главным основном законом страны - Конституция РФ. Содержащиеся в этом законе нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу и применяются на всей территории РФ. Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения[9; с. 38] .

Третий уровень представлен Налоговым кодексом Российской Федерации. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджеты разных уровней, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц [5; с. 39].

Во второй части Кодекса устанавливаются принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом. На сегодняшний день Налоговый Кодекс является определяющим в сфере налоговых отношений и при осуществлении налогового контроля.

К федеральным законам, регламентирующим правовой статус и полномочия налоговых органов, помимо Налогового кодекса, относятся Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» [7; с. 4] и Федеральный закон от 27 июля 2004 г. №79-ФЗ «О государственной гражданской службе» [5; с. 39].

Следующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции. Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и распоряжения Правительства РФ; местные подзаконные акты по вопросам налогообложения.

Таким образом, нормативно-правовая база налогового контроля в РФ определена четырьмя уровнями.

1.3 Методы и формы налогового контроля

Налоговые органы проводят налоговый контроль в разных формах на основании ст. 82 Налогового кодекса РФ [16; с. 47].

Первая форма налогового контроля – налоговые проверки. В настоящее время существуют следующие виды налоговых проверок, которые используются налоговыми органами для контроля за своевременной и полной уплаты налогов: камеральная и выездная [19; с. 13] .

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков. Такая проверка проводится в течение трех месяцев по представленным налоговым декларациям и другим документам.

Весь объем проводимых проверок представлен на рисунке 1.

Рисунок 1.

Для проведения выездной налоговой проверки необходимо решение руководителя налогового органа или его заместителя. Длительность этой проверки - от 2-х до 6-х месяцев. По одним и тем же налогам за один и тот же период проводить выездную проверку нельзя.

Также налоговые проверки классифицируются по признакам: