Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки ..pdf

Получение объяснений - вторая форма налогового контроля. В рамках исполнения законодательства по любому вопросу налогоплательщики представляют пояснения в устной или письменной форме [14; с. 61].

Третьей формой налогового контроля является проверка данных учета и отчетности, которая проводится по истребованным у налогоплательщиков документам.

Также еще одной формой налогового контроля является осмотр помещений и территорий, который проводится в соответствии со ст. 92 НК РФ, для выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки. Такие проверки проводятся в присутствии понятых [9; с. 81]

Кроме того, с 01 января 2015 года введена новая форма налогового контроля – налоговый мониторинг. При проведении налогового мониторинга организация становится «прозрачной» [12; с. 14].

В целях расширения и усиления налогового контроля с 2015 года были введены изменения:

1. Плательщики, которые сдают отчетность в электронном виде, должны так же электронно уведомить инспекцию о получении от нее требований, выслав квитанцию о получении. Иначе налоговая инспекция может заблокировать расчетный счет организации (письмо ФНС России от 17.02.2014 № ЕД-4-2/2553).

2. В течение 3 лет инспекция может приостановить расчеты в банках, если организацией или ИП не будет предоставлена налоговая отчетность (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК).

Налоговый контроль базируется на следующих методах:

1. Документальный налоговый контроль. Этот метод включает в себя следующие приемы:

-формальная и арифметическая проверка;

-юридическая оценка;

-экономический анализ.

2. Фактический налоговый контроль. Этот метод включает в себя следующие приемы:

-учет налогоплательщиков;

-показания свидетелей;

-привлечение экспертов.

Таким образом, налоговые проверки — основная и наиболее эффективная форма налогового контроля, дисциплинирующая налогоплательщиков. Налоговый контроль направлен на решение главной задачи государства — пополнение бюджета любого уровня своевременно и в полном объеме. Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля [13; с. 76].

2. Практические рекомендации для налогоплательщиков

2.1 Десять типичных вопросов, которые привлекают внимание налоговиков

Аудиторской компанией «Инвест-аудит» был проведен анализ арбитражной практики, по результатам которого были выявлены десять основных вопросов, которые привлекли пристальное внимание налоговых органов. Всем налогоплательщикам необходимо правильно использовать законодательную базу, чтобы избежать проверок налоговыми органами.

На что следует обратить внимание:

-Сделки с организациями, обладающими признаками «однодневок».

На практике налоговые органы уделяют большое внимание тому, проявляет ли организация должную осмотрительность при выборе контрагента. И если при проверке будет обнаружено, что контрагент нарушает налоговое законодательство или обладает признаками так называемой фирмы – «однодневки», сделка с таким лицом, скорее всего, будет рассматриваться как сомнительная, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды. Соответственно, затраты по этой сделке будут исключены из налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а НДС не принят к вычету.

-Деление или дробление бизнеса.

Любое разделение бизнеса и его видов, оборотов компании и процессов также попадает в сферу внимания налоговых органов. Отдельно отметим именно деловые цели дробления бизнеса, ведь доказать это в арбитражной практике становится всё труднее. Разумеется, при делении и дроблении бизнеса предприниматель стремится сэкономить расходы и налоги. Но, в современном понимании законодательства, этого делать нельзя. То есть, предприниматель не должен искать более эффективные методы своей работы, а его основной задачей должны являться стабильные платежи в бюджет, в современной трактовке налоговых норм.

-Работа агента.

Ситуация всегда будет рассмотрена налоговыми органами, как потенциально содержащая необоснованную налоговую выгоду, вне зависимости от вида бизнеса. При этом налоговые органы будут рассматривать агентов, как «на входе», так и «на выходе». То есть агентов, которые работают с предприятием при закупке каких-то материальных ценностей, так и при продаже услуг или продукции. При этом работа через агентов будет являться необоснованной налоговой выгодой и уходом от уплаты налогов.

-Затраты на управление, которые могут быть выражены в виде передачи функций исполнительного органа индивидуальному предпринимателю.

Данная операция абсолютно легитимна и разрешена нормативными документами РФ. Но индивидуальный предприниматель, который может находиться на УСН, попадает в ситуацию, когда предприятие в схеме с этим индивидуальным предпринимателем якобы получает налоговую выгоду в результате уплаты меньшей суммы налогов при затратах на управлении. Аналогичная ситуация будет и в затратах, когда функции исполнительного органа передаются управляющей компании.

-Услуги предприятия и лиц, находящихся на упрощенной системе налогообложения.

В качестве одного из примеров можно привести все закупки у поставщиков, состоящих на УСН. И даже в том случае, когда есть абсолютная экономическая логика – закупать там, где дешевле, у тех поставщиков, которые находятся на УСН, – предприятие может попасть под налоговый контроль и быть обвиненным в необоснованной налоговой выгоде.

-Платежи за право пользования теми или иными лицензиями, товарными знаками и другими объектами (роялти).

Нормативное регулирование такой категории как роялти уже сформировалось в российской практике, и существуют положительные моменты в сфере ее применения для налогоплательщиков. Именно поэтому лицензионные платежи и взимание платы в виде роялти привлекают особое внимание налоговых органов.

-Сделки с взаимозависимыми лицами и сделки, цена по которым не соответствует уровню рыночных цен.

Высокий налоговый риск существует при отклонении уровня цен от рыночной цены, как в большую, так и в меньшую сторону. Заключая сделки между собой, взаимозависимые лица имеют возможность устанавливать цены, которые значительно отличаются от рыночных цен. Варьируя цены, взаимозависимые лица могут уменьшать уровень налоговой нагрузки, в результате чего бюджет несет убытки в виде не поступивших сумм налогов. Налоговые органы вправе проверять соответствие фактических цен существующим рыночным ценам и в случае обнаружения занижения цен сделок предъявить через суд налогоплательщикам мотивированное требование о доначислении налогов.

- Внешнеэкономические сделки.

Желание расширить рынки сбыта продукции приводят к тому, что часть российских компаний принимают решение о ведении своего бизнеса за границей.

Поэтому, при анализе внешнеэкономических сделок, налоговые органы обращают внимание на:

- на срок расчетов между контрагентами;

- на движение денежных средств экспортера;

-на контрагентов по сделке;

- несоответствие банковских реквизитов иностранного покупателя;

- неправильное оформление паспортов сделок;

- экспорт товаров, приобретенных по цене, в несколько раз превышающей рыночные, либо по цене ниже закупочной;

-на низкую рентабельность экспортной сделки и др.

- Неустойка.

Риск в работе с контрагентами происходит по причине того, что в некоторых случаях предприятия закладывают в свои договора оплату, перенося в неустойку. Такая постановка вопроса настораживает налоговиков. Налоговые органы усматривают формирование налоговой выгоды, потому что налогооблагаемая цена формируется не в рамках основной цены договора, а приравниваются еще и штрафы, неустойки, пени к формированию налоговой базы.

- Показатели, которые ведут вас на должность «кандидата на выездную проверку» налоговыми органами:

+ отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

+ отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

+ выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

+ отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

+ непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.

+ неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами);

+ значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

+ ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Таким образом, при ведении своего бизнеса необходимо грамотно планировать и строить стратегию ведения бизнеса, чтобы избежать внимания со стороны налоговых органов.

2.2 Наиболее часто встречающиеся нарушения процедуры проведения налоговых проверок

Безусловным основанием для признания решения инспекции недействительным являются существенные нарушения проведения мероприятий налогового контроля. Проведем обзор судебной практики по таким нарушениям.

Пример: Налоговики не предоставили компании возможности дать пояснения по проведенной дополнительной проверке (не было своевременного извещения, не ознакомили организацию с новыми выводами).

Постановлением АС г. Москвы такие действия налоговых органов признаны неправомерными, решение по проверке отменено.

Пример: Проверенному предприятию не вручили акт камеральной проверки и уведомление о рассмотрении ее материалов.

Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа действия налоговых органов отменены, т.к. налоговики не представили доказательств того, что они в течение пяти дней вручили представителю предприятия под расписку или передали иным способом акт налоговой проверки. У контролеров также не было почтового уведомления о доставленных документах.

Пример: При рассмотрении материалов налоговой проверки представители налогоплательщика налоговым органом допущены не были.

Постановлением ФАС Восточно – Сибирского округа решение по проверке было отменено. Согласно законодательных норм, контролирующие налоговые органы обязаны обеспечить проверяемому лицу участие в процессе при рассмотрении материалов проверки лично или через своего представителя.

Пример: Налоговым органом по результатам проверки было вынесено решение, в котором указаны новые основания для доначисления налогов, не приведенные в акте. Суммы доначислений в решении превышают суммы доначислений по акту проверки.

Постановлением ФАС Московского округа налоговому органу предписано привести сведения в решении в соответствие со сведениями акта камеральной проверки, ведь в акте указываются документально подтвержденные факты нарушения налогового законодательства, которые были выявлены при проведении проверки.

Пример: На предприятии была проведена проверка и вынесено решение о совершении налогового правонарушения. Но контролерами налогового органа к акту проверки не были приложены документы, на основании которых был составлен вывод о совершении налогового правонарушения. (протоколы допросов, выписки по расчетному счету, возражения налогоплательщика по акту и др.).

Постановлением ФАС Московского округа действия контролеров налогового органа признаны как существенное нарушение процедуры проведения проверки. Расхождения данных в декларации по НДС со сведениями расчетного счета, еще не говорят о том, что налоги были уплачены не полностью. В акте налоговики должны были указать, как эти несоответствия повлияли на возникновение налоговой недоимки. И обязательно необходимо приложить подтверждающие документы. Кроме того, обязательно необходимо дать возможность налогоплательщику представить возражения по акту проверки. Иначе выводы котроллеров считаются бездоказательными.