Файл: Налог на доходы физических лиц (Плательщики НДФЛ).pdf

- индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, и являются сельскохозяйственными производителями. Данные налогоплательщики уплачивают единый сельскохозяйственный налог^[10].

- индивидуальные предприниматели, которые переведены на систему налогообложения в виде единого налога на полученный доход, который касается отдельных видов деятельности.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактичес­ки находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на перио­ды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Лицами, не являющимися налоговыми резидентами, являются фи­зические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации ме­нее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный нало­гоплательщиками^[11]:

-от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющих­ся резидентами Российской Федерации;

-от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

-дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред­принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно­стью ее обособленного подразделения^[12];

-страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном дохо­де страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельно­стью ее обособленного подразделения в Российской Федерации^[13];

-доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

-доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

-       доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федера­ции;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

-иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле­ния деятельности в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 208 НК РФ^[14].

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

-дивиденды и проценты, полученные от иностранной организа­ции;

-страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от иностранной организации;

-доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;

-доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

-вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации^[15];

-пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу­ченные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

-иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле­ния деятельности за пределами Российской Федерации в соответст­вии с п. 3 ст. 208 НК РФ^[16].

В случае уплаты налога на доходы физических лиц, не признаются доходом доход от операций, который связан с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, которые являются друг другу членами семьи или близкими родственниками. Исключение в данном случае может составлять лишь те отношения, которые возникают между членами семьи, которые означают определенные гражданско-правовые и трудовые договора.

Когда рассчитывается налоговая база, то учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в стоимостном, так и в натуральном выражении. В налоговую базу включаются доходы, которые были получены в виде материальной выгоды^[17].

Налоговым Кодексом предусмотрен лишь один вид дохода, который не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Налоговая льгота предусматривается в виде государственного пособия. Исключение составляет лишь пособия по временной нетрудоспособности, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законо­дательством и т. д.

Налоговым периодом признается календарный год.

1.3 Ставки налога на доходы физических лиц

Важной составляющей анализа налога на доходы физических лиц являются ставки по налогу на доходы физических лиц^[18].

Согласно Налоговому Кодексу РФ налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов:

1) Налоговая ставка в размере 9% применяется^[19]:

- Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

-в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей до­
верительного управления ипотечным покрытием, полученным на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выдан­ных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.^[20];

- от долевого участия в деятельности организаций, полученных
в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговы­ми резидентами РФ.

2) Налоговая ставка в размере 15% применяется:

- для доходов, которые получены физическими лицами, которые не являются резидентами Российской Федерации. Данные доходы представляют собой дивиденды от деятельности предприятий, доля в которых принадлежит вышеуказанному физическому лицу.

3) Налоговая ставка в размере 30% применяется:

- все доходы, получаемые  физическими  лицами,      не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением нижеперечисленных:

- доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности российских организаций (15%)^[21];

- доходы, получаемые от осуществления трудовой   деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (13%)^[22].

4) Налоговая ставка в размере 35% применяется к следующим видам доходов:

- когда получен доход в виде выигрыша и призов, который превышает 4000 рублей. Исчисляется общая стоимость данных призов и выигрышей, полученный в различных конкурсах, играх и других мероприятиях, которые призваны рекламировать данный товар.

- доход, который получен в виде процентов с депозитов в банках. Причем, если вклад рублевый, и ставка рефинансирования Центрального Банка увеличена на 5%. А если вклад в иностранной валюте, то 9%^[23].

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщи­ками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров:

- суммы процентов за пользование заемными (кредитными) сред­ствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих
действующей ставки рефинансирования, установленной Централь­ным банком РФ на дату фактического получения налогоплатель­щиком дохода;

- суммы процентов за пользование заемными (кредитными) сред­ствами в иностранной валюте в размере 9% годовых.

5) По всем остальным доходам, которые не были перечислены выше, ставка налога на доходы физических лиц составит 13%^[24].

Далее необходимо определиться с датой получения дохода с целью правильного исчисления налога.

Датой получения дохода считается последний день месяца, за который начислен доход. Получение доходов в данном случае является получение оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей согласно индивидуальному контракту и индивидуальных трудовых договоров^[25].

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в пол­ных рублях. Если получается неполная сумма, то сокращение производится согласно математическим расчетам: если свыше 50 копеек, то округляется в большую сторону для целого числа, если меньше, чем 50 копеек, то округляется в меньшую сторону до целого числа.

При исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не­обходимо учесть следующее:

-уменьшению на суммы налоговых вычетов подлежат только до­ходы, облагаемые по ставке 13%^[26];

-если сумма налоговых вычетов равна или превышает сумму дохо­да, то налоговая база считается равной нулю.

Следует отметить, что налог рассчитывается и уплачивается налоговыми органами. Налоговые органы – это перечень лиц, который будет указан ниже:

- российские организации.

- индивидуальные предприниматели.

- адвокаты, которые организовали свою деятельность в виде адвокатского кабинета, наняли работников и выплачивают им доход. То есть в данном случае, адвокат – это источник выплат.

- нотариус, который занимается частной практикой.

Все перечисленные налоговые агенты имеют доход от своей дея­тельности и налог по нему исчисляют и уплачивают сами.

Кроме того, и сами физические лица могут иметь доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо доход при выплате кото­рого налоговыми агентами не была удержана сумма налога, и обязан­ности по уплате НДФЛ ложатся в этих случаях на физических лиц.

Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога производятся в соответствии со ст. 225, 226 и 227 НК РФ^[27].

Налоговые льготы и элементы по НДФЛ представлены в приложениях 1,2,3 к данной работе^[28].

Таким образом, в данной главе была дана теоретическая характеристика налогу на доходы физических лиц. Было определено понятие налога на доходы физических лиц, которое состоит в том, что НДФЛ – это прямой налог федерального значения. Его сумма формируется в процентном отношении от совокупного дохода, который получают физические лица. Однако сумма данного налога уменьшается на сумму тех доходов, которые освобождены от налогообложения.

Также были рассмотрены основные объекты и субъекты налогообложения. Следует отметить, что практически все жители РФ обязаны платить НДФЛ. Причем платят они его не по желанию, а на обязательной основе. Это и есть свойство НДФЛ.

Также были рассмотрены ставки налога на доходы физических лиц. Ставки различаются между собой по размеру в зависимости от получаемого дохода. Дифференциация ставок преследует соблюдении принципа справедливости между лицами с высоким и низким уровнем дохода.

Глава 2. Особенности исчисления и уплаты налога

2.1. Ставки НДФЛ

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000 руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 30.06.2005 № 71-ФЗ);

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы,

рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;