Файл: Налог на добавленную стоимость (Особенности возмещения налога на добавленную стоимость).pdf

В случае, если предприятие приобрело материалы, работы, услуги для производственных нужд за наличный расчет, в целях подтверждения права на налоговые вычеты необходимо кроме кассового чека с выделенным в нем отдельной строкой суммой НДС иметь счет-фактуру, оформленную в установленном порядке. Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных ресурсов, работ, услуг, не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится.

В соответствии с п.7 ст.166 НК РФ налоговым органам предоставлено право в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки (п.4 ст.80 НК РФ)^[16].

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее получения, при получении декларации в бумажном виде, либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде, при получении декларации по телекоммуникационным каналам связи (п.4 ст.80 НК РФ).

Глава 2. Анализ налога на добавленную стоимость в практических условиях предпринимательства

2.1. Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость

Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и реализации продукции.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.143 НК РФ признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Для целей налогообложения реализацией считается продажа товаров (работ, услуг), а также передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передача права собственности на товары (работы, услуги).

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость (содержание объектов непроизводственной сферы, находящихся на балансе предприятия).

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база определяется в зависимости от деятельности налогоплательщика:

I. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС и налога с продаж.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, передаче на безвозмездной основе при реализации предметов залога, при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС и налога с продаж.

3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализации имущества, с учетом НДС, но без налога с продаж, и стоимостью приобретения этого имущества, включая НДС, но без налога с продаж.

4. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц налоговая база определяется как разница между ценой реализации, с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

II. Определение налоговой базы при осуществлении транспортных перевозок.

При осуществлении перевозок (за исключением необлагаемых) пассажиров, багажа, грузов, грузов железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения НДС и налога с продаж) только в пределах территории Российской Федерации. При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

III. Определения налоговой базы при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно - монтажных работ для собственного потребления.

1. При передаче товаров для собственных нужд, затраты по которым не относят на себестоимость, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), действовавшая в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС и налога с продаж.

2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

IV. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

При исчислении НДС в налоговую базу включается так же:

1. авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

2. суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, если это связанно с оплатой за товары (работы, услуги);

3. полученных в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, товарному кредиту, полученным в счет оплаты за реализованные товары в части, превышающей размер процента, над ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента

Налоговый период устанавливается ст.163 НК РФ как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки: Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1. товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта.

2. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита.

3. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

4. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг).

5. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

6. прочее, в соответствии со ст.164 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) продовольственных товаров по перечню НК РФ.

2) товаров для детей по перечню НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях. Кроме основных ставок существуют расчетные ставки:

1) 16,67 % (по товарам, облагаемым по ставке 18%)

2) 9,09 % (по товарам, облагаемым по ставке 10%)

Расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1. При получении авансов в счет предстоящей отгрузки товаров

2. при получении финансовой помощи

3. при реализации товаров, приобретенных на стороне и учитываемых в бухгалтерском учете вместе с НДС

4. при реализации с/х продукции, закупленной у физических лиц

5. при исчислении налога налоговыми агентами.

Порядок исчисления НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между налогом, исчисленным от налоговой базы и установленными НК налоговыми вычетами.

Сроки уплаты налога в бюджет и сроки предоставления налоговой декларации. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров ( работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров ( в том числе для собственных нужд, работ) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

2.2. Особенности возмещения налога на добавленную стоимость

Многие налогоплательщики, особенно те, которые экспортируют товары, сталкиваются с ситуацией, когда сумма вычетов по НДС превышает исчисленную сумму налога^[17]. В этом случае у налогоплательщиков возникает право на возмещение НДС, предусмотренное законодательством. Автор рассматривает порядок заявления права на возмещение НДС, а также разъясняет сложные ситуации, с которыми может столкнуться налогоплательщик.^[18]. Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает возможность возмещения суммы НДС. В таком случае должно быть выполнено одно из следующих условий. Сумма налоговых вычетов по предприятию должна превышать сумму начисленного налога на добавленную стоимость. Только в таком случае предприятие имеет право на вычет сумм по налогу на добавленную стоимость.

Налоговые органы на основе представленной налогоплательщиком декларации должны проверить, правильно ли рассчитана сумма, заявленная к возмещению. Проверка происходит в рамках камеральной налоговой проверки в соответствии с положениями Налогового Кодекса о порядке проведения налогового контроля.

В случае, если налоговыми органами выявлены определенные нарушения в рамках законодательства по налогах и сборах, то составляется акт проведения камеральной налоговой проверки, в котором указываются все выявленные недочеты и ошибки.

Руководитель налогового органа обязан сообщить предприятию о времени и месте проведения камеральной налоговой проверки. Само представительное лицо проверяемого предприятия может участвовать в рассмотрении акта проверки, которая была проведена на его предприятии. В ходе проверки формируется решение, которое систематизирует выводы о допущенных нарушениях налогового законодательства в части НДС.

Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Таким образом, можно прийти к выводу, что налоговые органы могут самостоятельно без соответствующего заявления предприятия налогоплательщика, осуществить зачет суммы налога, которые заявлены к возмещению. Такая ситуация возможна в том случае, когда у предприятия имеется недоимка по налогам и сборам, пеням и штрафам.

В том случае, если у предприятия – налогоплательщика отсутствует задолженность по налоговым платежам, то он должен написать заявление в налоговые органы. В данном заявлении должно быть строго указано, каким образом предприятие предпочитает распорядиться суммой НДС к возмещению. Существует два варианта подобного использования суммы налога на добавленную стоимость:

- зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей, причем обязательно указать в счет каких платежей.

- возвратить сумму возмещаемого налога на добавленную стоимость на расчетный счет.

При этом поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.