Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Анализ состояния налоговой системы России).pdf
Добавлен: 26.05.2023
Просмотров: 56
Скачиваний: 3
Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.[4]
По нашему мнению налоговая система включает в себя шесть взаимосвязанных элементов: 1) Налоговые органы; 2) Налоговое законодательство; 3) Налоги; 4) Пошлины; 5) Сборы; 6) Другие платежи.
Под налоговыми органами понимаются органы, участвующие в налоговых правоотношениях и обеспечивающие взимание налогов с налогоплательщиков. В соответствии с Конституцией РФ «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (Статья 57). Однако налогоплательщики не всегда добросовестно выполняют свои обязанности перед государством, допускают различные нарушения налогового законодательства — от несвоевременного внесения в соответствующий бюджет налогов до умышленного уклонения от их уплаты. Поэтому в любом государстве любой общественно-экономической формации создается определенная система учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и обязательных платежей. В Российской Федерации эту функцию выполняют налоговые органы РФ. Их правовое положение определено Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации», НК РФ, и рядом других нормативно-правовых актов. Так, согласно ст. 30 НК РФ — налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.
Второй элемент налоговой системы — налоговое законодательство. Традиционно в советской теории государства и права понятием «законодательство» охватывались акты различных государственных органов, в том числе органов исполнительной власти, имевшие нормативный характер. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства России,-создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех или иных положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.[5]
Налоговое законодательство состоит из комплекса налоговых норм, которые в совокупности образуют сложную систему, включающую акты федерального налогового законодательства, налогового законодательства субъектов РФ, налоговые нормативные правовые акты органов местного самоуправления, международные соглашения Российской Федерации с иностранными государствами в области налогообложения.
Хотя ст.1 провозглашает, что Налоговый кодекс РФ устанавливает общие принципы налогообложения и сборов, статья о принципах (ст.3 НК РФ) называется «Основные начала законодательства о налогах и сборах». Статья 3 НК РФ содержит не конституционные принципы налогообложения как целостного механизма управления социально-экономическими процессами государства и общества, а несколько отрывочные нормы — принципы о гарантиях прав и свобод налогоплательщиков и едином налогообложении на экономическом пространстве российского рынка.
Глава 2. Анализ состояния налоговой системы России
Согласно данным отчета Федеральной налоговой службы по форме № 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» средняя ставка налога на прибыль организаций с доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной, рассчитанная исходя из сумм начисленного налога, составила в январе — августе 2015 года 13,18 % исходя из сумм поступившего налога 12,11 %.
В представленных материалах значение показателя собираемости принято на все годы прогнозного периода на уровне 93,4 %. Изменение уровня собираемости налога на один процентный пункт в отношении принятых в представленных расчетах налога объемов прибыли для целей налогообложения и доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной ставки, равнозначно изменению доходов федерального бюджета в 2014 году на 2,3 млрд. рублей, в 2015 и 2016 годах — на 2,5 млрд. рублей и на 2,7 млрд. рублей соответственно.
Кроме того, в материалах к проекту бюджета не содержится расчетов налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, поступления по которому предусмотрены в проекте доходов федерального бюджета в 2014 году в сумме 25,3 млрд. рублей, в 2015 и 2016 годах — в сумме 27,4 млрд. рублей и 25,6 млрд. рублей соответственно. Кроме того, указанная сумма не скорректирована на уровень собираемости налога.[6]
В проекте федерального бюджета не учтены дополнительные поступления налога на прибыль организаций в результате контрольной работы налоговых органов. Согласно данным отчета Федеральной налоговой службы по форме 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» сумма налога на прибыль организаций, дополнительно начисленная по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, на 1 июля 2013 года составила 75,4 млрд. рублей.
Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2014 — 2016 годах (с учетом налога на прибыль организаций с доходов, полученных виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
В расчетах налога на прибыль организаций и пояснениях к ним используются показатели прибыли для целей налогообложения, суммы налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, прибыли, не учитываемой при определении налоговой базы в соответствии с законодательно установленным порядком, и суммы полученных убытков, учтенных в уменьшение налоговой базы. При этом отдельные показатели являются расчетными, и расчетов в материалах к проекту федерального бюджета не содержится.
Налог на прибыль организаций с доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной налоговой ставки (доходы в виде дивидендов, доходы иностранных организаций), учтен в расчете поступлений налога на прибыль организаций в 2014 году в сумме 83,0 млрд. рублей, в 2015 и 2016 годах — в сумме 86,1 млрд. рублей и 93,9 млрд. рублей соответственно. Средняя налоговая ставка принята в расчетах неизменной на уровне 12,81 % в течение трех лет.[7]
При расчете налога на прибыль организаций суммы льгот по налогу учитываются в одном и том же объеме (134,2 млн. рублей) в течение всего периода, аналогичным образом учтены дополнительные поступления налога на прибыль организаций по годовому перерасчету, произведенному по итогам работы за предыдущий год (13,2 млрд. рублей), что свидетельствует об их условности.
Таким образом, прогнозируемые на 2018 — 2020 годы доходы федерального бюджета от уплаты налога на прибыль организаций требуют дополнительного обоснования.
Согласно данным статистической налоговой отчетности в 2012 году доля начисленного налога на добавленную стоимость в ВВП составляла 44,22 %, доля налоговых вычетов — 41,06 % ВВП. Как указывается в материалах, представленных одновременно с законопроектом, расчет поступлений НДС осуществлен на основе оценки налоговой базы за 2014 год, при этом в 2015 — 2017 годах доля начисленного налога в ВВП остается неизменной — 42,8 %, а доля налоговых вычетов в сумме начисленного налога поступательно сокращается — в 2015 году до 92,25 %, в 2016 году — до 92,02 % и в 2017 году — до 91,96 %.
Счетная палата отмечает, что действующая система администрирования налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, не исключает возможности значительных злоупотреблений. Сложившаяся в последние годы устойчивая динамика опережения темпов роста налоговых вычетов (в 2012 году по сравнению с 2008 годом рост составил 2,2 раза) над темпами роста начислений по объектам, облагаемым налогом на добавленную стоимость (в 2 раза), свидетельствует о завышении сумм налога, заявленных к возмещению, и наличии существенных недостатков в администрировании налога.
Как свидетельствуют материалы проверок, проводимых Счетной палатой, в настоящее время приобретает все более масштабный характер использование налогоплательщиками схем незаконного возмещения НДС с использованием фирм-однодневок. Причем выявлены случаи неправомерного возмещения сумм НДС как по экспортным операциям, так и при осуществлении операций на территории Российской Федерации.[8]
В целом по Российской Федерации, по данным ФНС России, количество организаций, не представляющих отчетность в налоговые органы или представляющих «нулевую» отчетность, по состоянию на 1 января 2013 года составило 1 746,8 тыс. организаций, суммарная задолженность в бюджет, числящаяся за указанными организациями, составила 244, 9 млрд. рублей. Анализ контрольной работы, проводимой налоговыми органами, показывает, что есть существенные основания квалифицировать большую часть тех организаций, которые не представляют отчетность в налоговые органы или представляют «нулевую» отчетность, как фирмы-однодневки, созданные исключительно в целях уклонения от уплаты налогов в бюджет.
Значительное увеличение поступлений акцизов в 2014 году (более чем в 2 раза) по сравнению с ожидаемым исполнением 2013 года связано с предусматриваемой индексацией специфических ставок акцизов на табачную продукцию (в интервале 1,2 — 2 раза в зависимости от вида подакцизной продукции) и одновременным увеличением адвалорной ставки, индексацией ставок на легковые автомобили и мотоциклы (в 1,11 — 1,13 раза в зависимости от мощности автомобиля или мотоцикла), этиловый спирт (в 1,1 раза), а также с ростом облагаемых объемов реализации автомобильного и прямогонного бензина, этилового спирта, легковых автомобилей и табачной продукции. Проект федерального закона «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» находится на рассмотрении в Государственной Думе.
Доходы от уплаты акцизов на автомобили легковые и мотоциклы на 2014 год прогнозируются в объеме 4,6 млрд. рублей, что на 0,4 млрд. рублей, или на 9,3 %, больше по сравнению с предыдущим годом, на 2015 год — 6,3 млрд. рублей (рост на 1,7 млрд. рублей, или на 36,8 %) и на 2016 год — 7,7 млрд. рублей (рост на 1,4 млрд. рублей, или на 22,4 %).
Представленные расчеты поступлений в федеральный бюджет акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, по некоторым позициям требуют дополнительного обоснования.[9]
Так, в прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2016 год не содержится данных об объемах импорта спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин), автомобильного бензина и дизельного топлива, однако в расчетах поступлений в федеральный бюджет акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, указанные показатели используются. Анализ расчетных показателей для определения налоговой базы по отдельным видам подакцизной продукции, по прогнозу на 2014 — 2016 годы, свидетельствует о том, что по ряду наименований подакцизной продукции содержатся данные в агрегированном виде, без необходимой детализации.
Доходы от уплаты НДПИ формируются в основном за счет налога, уплаченного при добыче углеводородного сырья (нефти, природного газа и газового конденсата). Указанные доходы прогнозируются в 2014 году в сумме 1 384,7 млрд. рублей, что на 49,2 млрд. рублей, или на 3,7 %, больше по сравнению с предыдущим годом, на 2015 год — 1 1501,7 млрд. рублей (рост на 117,0 млрд. рублей, или на 8,4 %) и на 2016 год — 1 607,5 млрд. рублей (рост на 105,8 млрд. рублей, или на 7 %).[10]
В Заключении Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» отмечалось, что ставка налога на добычу природного газа не индексировалась с 2009 года, в то же время тарифы на природный газ на внутреннем рынке для всех категорий потребителей в 2009 — 2013 годах выросли более чем в 2 раза. В 2014 году планируется проиндексировать ставку налога при добыче горючего природного газа на 61 % , а в 2015 и 2016 годах — на 6 % и на 5,4 % соответственно. Дополнительные доходы федерального бюджета прогнозируются в 2014 году в сумме 47,5 млрд. рублей, в 2015 и 2016 году — в сумме 61,5 млрд. рублей и 72,8 млрд. рублей соответственно. С 2015 года также предусматривается индексация ставок НДПИ на нефть на 6,5 % и в 2016 году — на 5,4 %, что позволит согласно приведенным оценкам увеличить доходы федерального бюджета в 2015 году на 74,7 млрд. рублей, в 2016 году — на 151,7 млрд. рублей. Проект федерального закона «О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» не принят.