Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (на примере ООО «Техноресурс»).pdf

При ведении налогового учета сотрудники бухгалтерии придерживаются основных требований: определяется объект учета, правила группировки доходов и расходов, порядок признания доходов и расходов, методы налогового учета требования к составлению регистров налогового учета.

Организация ведет расчеты по налоговым обязательствам с бюджетом.
Данные расчеты производятся в разрезе каждого налога.

Согласно принятому Плану счетов в бухгалтерском учете применяются счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» для учета НДС по приобретенным ценностям. К каждому из этих счетов открываются субсчета. Для счета 68 открываются субсчета: 68.1 «Расчеты по НДФЛ»; 68.2 «Расчеты по НДС»; 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Для счета 19 открываются следующие субсчета: 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; 19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»; 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Так как сфера деятельности организации ООО «Техноресурс» содержит только операции, подлежащие обложению НДС по ставке 18%, то она
не имеет субсчетов второго порядка счета 19.

Для того, чтобы обеспечить достоверность информации о налогооблагаемой базе по НДС, в организации разработан график документооборота. График документооборота включает в себя порядок движения первичных документов, начиная с их создания и заканчивая передачей их в архив.

Важными составляющими графика документооборота являются:

1. Первичный документ и его наименование.

2. Сама хозяйственная операция.

3. Порядок оформления документа.

4. Порядок обработки документа.

5. Порядок учета в бухгалтерии.

Оформление каждой операции сопровождается соответствующими документами, то есть составляется определенный перечень документов по каждой осуществляемой операции. Указываются сроки оформления или получения, а также количество экземпляров данного документа. Назначается исполнитель, который несет ответственность за создание документа, за его получение от контрагента.

ООО «Техноресурс» применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1 С: Бухгалтерия 8.2». В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

ООО «Техноресурс», при осуществлении хозяйственных операций
купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или
продавца. Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет.

Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является
заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции.

При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в
счет-фактуре. Согласно со статьей 172 Налогового кодекса^[23] возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции. Налоговое законодательство выставляет обязательные требования по оформлению счета-фактуры, рассмотренные раннее. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС.

Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней,
учитывая день отгрузки товара. Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет-
фактура. При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов-фактур. На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплаченного поставщикам входного НДС.

При совершении операций по продажи продукции, организация
выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу
продаж, выписанную счет-фактуру. Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке.

Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета,
которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за
операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам,
отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям». После того, как продукцию оприходовали, эти
суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом
проводкой Дебет 68 Кредит 19. Основные бухгалтерские проводки по учету
НДС приведены в Приложении 2.

Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями
по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее
двадцатого числа месяца следующего за отчетным.

Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV
квартал 2015 г. ООО «Техноресурс».

В IV квартале 2015 г. налогооблагаемая база по операциям реализации продукции и передаче имущественных прав по ставке 18% составила 204 796 руб. Дополнительно нужно учесть поступившие суммы в счет будущих поставок продукции, которые составили 237 000 руб. и сумму налога, подлежащую восстановлению 11 103 руб. Рассчитываем сумму

НДС исчисл = (204 796 * 18%) + (237 000 * 18/118%) + 11 103 = 84 119 руб.

Определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую предъявили организации по операциям покупки продукции, составила 40 238 руб., а также сумма НДС, предъявленная в счет будущих поставок, составила 13 644 руб. Считаем:

НДС к выч = 40 238 + 13 644 =53 882 руб.

Находим сумму НДС к уплате:

НДС к упл = 84 119 - 53 882 = 30 237 руб.

Итоговая сумма НДС к уплате за IV квартал 2015 г. составила 30 237
руб. Следовательно, организация до двадцатого числа января, февраля и марта 2016 г. уплачивает равными долями по 10 079 руб.

В программе 1 С формируется платежное поручение, которое отсылается обслуживающему банку. И через систему клиент-банк производится уплата платежей.

2.3. Составление налоговой отчетности по НДС

К формам налоговой отчета оста относят налоговую декларацию по
НДС, налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на
территорию РФ, счет-фактуры, книгу покупок и книгу продаж. Ранее было
рассмотрено оформление счет-фактуры, книги покупок и книги продаж и их
предназначение. Рассмотрению подлежит налоговая декларация.

Под налоговой декларацией подразумевают письменное заявление, в
котором нал ого плательщик отражает объект налогообложения, полученные доходы, произведенные расходы, указывает источники доходов. Также предоставляет сведения о налоговой базе, об имеющихся налоговых льготах и
другие данные.

ООО «Техноресурс» ежеквартально предоставляет в налоговые органы декларацию по НДС в срок, не позднее двадцать пятого числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Налоговую декларацию заполняют на основе данных книги продаж и
книги покупок, бухгалтерских регистрах предприятия.

На первом этапе составления налоговой декларации бухгалтер проверяет бухгалтерские счета 41 «Товары» , 60.1 «Расчеты» с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Расчеты по выданным авансам», 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги» и 62.2 «Расчеты с поставщиками и заказчиками по авансам полученным» на наличие долгов и авансов в разрезе каждого контрагента. В результате проверки есть вероятность обнаружения ошибок, которые могут повлиять на достоверность предоставляемой информации.

Далее бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету
90.1 «Выручка». Итоговую сумму по кредиту счета 90.1 умножается на ставку 18/118 %, в результате должна получиться сумма равная итоговой сумме по счету 90.3 «НДС с выручки».

Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным». Итоговую сумму по кредиту счета 62.2 также умножают на ставку 18 118% и полученная сумма должна быть равной итоговой сумме по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». То же самое производится с суммой по дебету счета 62.2 и сравнивается с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны.

Далее анализируется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям». Необходимо, чтобы на счете были закрыты все суммы.

Затем полученные данные сверяют с данными книги покупок и книги
продаж. Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.2
«Расчеты с бюджетом по НДС». Из итоговой суммы за период по кредиту
счета 68.2 отнимают уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет» и должна получиться итоговая сумма НДС, равная сумме НДС по книге покупок.

Далее рассматривают дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2
должны сходиться с данными книги продаж.

Далее, на основе полученных данных приступают к заполнению налоговой декларации по НДС

Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую сторону. Страницы налоговой декларации обязательно нумеруют. Декларацию
предоставляют в электронном виде. Образец налоговой декларации (укороченный) предоставляемой организацией ООО «Техноресурс» представлен в Приложении 3.

Организация заполняет: 1) титульный лист; 2) Раздел 1, содержащий информацию о фактической сумме НДС, которая подлежит уплате в бюджет; 3) Раздел 3, который содержит расчеты суммы НДС, указанной в Разделе
1, по осуществляемым операциям.

В титульном листе указываются следующие данные ИНН и КПП
организации, номер корректировки, налоговый период, отчетный год, номер
налогового органа и код его местонахождения, наименование налогоплательщика и его код ОКВЭД номер контактного телефона, количество
страниц предоставляемой налоговой декларации, сведения о предъявителе
данной налоговой декларации и о его действующей доверенности, а также его подпись.

В разделе 1 организацией указываются ИНН и КПП организации, код по
ОКТМО, код бюджетной классификации и сумма налога, которая подлежит к
уплате согласно п.1 статьи 173 Налогового кодекса.

Раздел 3 содержит ИНН и КПП организации и уточненные данные по
совершаемым операциям, включая сведения о налоговых льготах и итоговую
сумму налога, которую необходимо внести в бюджет по итогам истегшего
квартала.

Выводы.

ООО «Техноресурс» производит уплату по налогу на добавленную стоимость по месту учета в налоговом органе по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого их трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Документирование и учет операций по НДС проводится в сочетании с
ведением бухгалтерских документов и ведением регистров налогового учета. Налоговый кодекс РФ строго регламентирует порядок заполнения данных документов в зависимости от объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. К регистрам налогового учета по расчету НДС относят журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

ООО «Техноресурс» ежеквартально предоставляет в налоговые органы декларацию по НДС в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Заключение

Налог на добавленную стоимость (НДС) относят к косвенным налогам.

При исчислении НДС, в качестве налоговой базы принимают стоимость реализованных товаров, работ или услуг, которую определяют в рублях.

Налоговую базу определяют суммарно по хозяйственным операциям и операциям, которые облагаются по одной ставке. Другими словами выручка и есть налоговая база.

Сумму НДС при определении налоговой базы исчисляют как процентную долю налоговой базы, которая соответствует налоговой ставке. Если ведется раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки НДС, сумму НДС исчисляют путем сложения сумм налогов, которые были исчислены отдельно.

Различают следующие ставки НДС, которыми облагаются товары и услуги по определенным категориям: 0% — ряд транспортных услуг, товары для космоса, некоторые импортно-экспортные операции (международные перевозки), драгметаллы, судостроение; 10% — продовольственные товары, детские товары, медицинские товары, периодические печатные издания и книжная продукция; 18% — остальные товары и услуги.