Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Цели и задачи формирования учетной политики организации).pdf

Глава 2. Анарелиз учетреной политреики ООО «Меридреиан-Юг»

2.1 Особенрености и основреные принцреипы формирреования учетреной политреики для целей налогореобложения

Учетреная политреика для целей налогореобложения появилреась значитреельно позже бухгалретерской. Перревое упоминреание о необхоредимости органирезации учетреной политреики в целях налогореобложения содержреалось в главе 21 НК РФ, вступиревшей в дейстревие с 1 янвреаря 2001 года. Затем требовреания об опредерелении варианретов учета для целей налогореобложения появилреись в главе 25 НК РФ, вступиревшей в силу с 2002 года, и уже потом в отношерении специарельных налогоревых режиремов - с 2003 года. И толреько ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законоредательство о налорегах и сборерах было введреено поняретие «учетреная политреика для целей налогореобложения»^[11].

Однреако недооцреенивать значерение учетреной политреики для целей налогореобложения было бы неправреильно. Ведь имеренно поряредок налогоревого учета непосрреедственно влиреяет на правилреьность опредереления сумм налорегов, подлежреащих уплреате в бюдрежет, а допущеренные оширебки в учете могут стореить очень дорреого.

В соотверетствии с терминреологией, приведреенной в пунректе 2 старетьи 11 НК РФ, под учетреной политирекой для целей налогореобложения понимареется выбранреная налогореплательщиком совокурепность допускреаемых НК РФ спосоребов (меторедов) опредереления дохоредов и (или) расхоредов, их признарения, оцеренки и распреределения, а также учета иных необхоредимых для целей налогореобложения показаретелей финансреово-хозяйсретвенной деятелреьности налогореплательщика.

Принцреипы построреения учетреной политреики в целях налогоревого учета «разброресаны» по различреным гларевам НК РФ. И зачасретую бухгалретеры полагреают, что налогоревая учетреная политреика сущестревует толреько в рамреках учета по налреогу на прибреыль. Вмересте с тем анарелиз норм законоредательства о налорегах и сборерах показыревает, что право выбреора у налогореплательщика (вариарента учета) сущестревует в том или ином виде незавиресимо от применреяемой органирезацией систреемы налогореобложения.

---

От выбреора, сделанреного руковоредством органирезации при формирреовании учетреной политреики, в немарелой степреени завиресят суммы налорегов, перечиресляемых в бюдрежет, а также время их уплреаты.

Следовреательно, имеренно налогоревая учетреная политреика являерется одним из законреных инструрементов оптимирезации налогореобложения, что особеренно важно в условреиях экономреической нестабреильности.

Поряредок формирреования учетреной политреики в обларести бухгалретерского учета и налогореобложения регламреентирован различреными норматреивными правовреыми актреами, в которерых не опредерелен поряредок оформлреения докумерента.

Таким обрарезом, со сторреоны закреона может быть составрелен как едиреный докумреент, содержреащий положерения, регулирерующие поряредок органирезации бухгалретерского и налогоревого учеретов, так и подготреовлены два докумерента - приреказ об учетреной политреике в части бухгалретерского учета и приреказ об учетреной политреике в части налогореобложения^[12]. Более целесореобразно составреить два положерения по учетреной политреике, отделреьно расписреывая правреила, поряредок и принцреипы ведерение бухгалретерского и налогоревого учета.

Пристурепая к составрелению учетреной политреики в части налогореобложения, следреует обратреить внимарение, что нормы законоредательства о налорегах и сборерах не содеррежат общих требовреаний к ее формирреованию и раскрыретию. Также нормреами НК РФ не предусремотрен поряредок ее оформлреения и утвержредения.

Толреько гларевой 21 НК РФ (пункт 12 старетья 167 НК РФ) опредерелен минимарельный «набор праревил», подлежреащих выполнреению при формирреовании учетреной политреики. В частнорести, рассмаретриваемой норремой опредерелено, что учетреная политреика:

- утвержредается приказреами, распорреяжениями руковоредителя органирезации;

- применреяется с 1 янвреаря года, следуюрещего за годом ее утвержредения. При этом для вновь созданреных органирезаций утвержредается не поздренее окончарения первреого налогоревого периреода и считаерется применреяемой со дня создарения органирезации;

- являерется обязатреельной для всех обособреленных подразределений органирезации.

Как нетруредно заметреить, перечиресленные выше требовреания в целом дублирреуют нормы, содержреащиеся в ПБУ 1/2008 в отношерении поряредка формирреования учетреной политреики для целей бухгалретерского учета, в связи с чем можно сделреать вывод, что построреение учетреной политреики как в целях бухгалретерского, так и в целях налогоревого учеретов следреует осущесретвлять по едиреным правирелам.

---

Допустреимые вариаренты ведерения учетреной политреики рассморетрены в Таблреице 2 (Приложреение 1). Рассморетрим основреные положерения, подлежреащие раскрыретию в учетреной политреике ООО «Меридреиан-Юг» в зависиремости от применреяемых сисретем налогореобложения и видов налорегов^[13].

1) Учетреная политреика в отношерении налреога на добавлреенную стоиморесть

Основреным элеменретом, которерый необхоредимо закрепреить в учетреной политреике для исчислреения НДС, являерется момреент опредереления налогоревой базы. Кодекресом предусремотрен один вариреант: по мере отгрурезки и предъяревления покупаретелю расчетреных докумерентов, то есть день отгрурезки (передреачи) товреара (работ, услуг).

Данреный вариреант учетреной политреики являерется достатреочно просретым и позволреяет исключреить различреные оширебки, возникреающие в связи с необхоредимостью правилреьно опредерелять дату оплреаты.

2) Учетреная политреика в отношерении налреога на прибреыль

Как уже отмечарелось, наиболреьшее количерество альтерренативных норм, позволреяющих налогореплательщикам выбрреать тот или иной споресоб учета для целей налогореобложения, относирется к исчислреению налреога на прибреыль органирезаций.

Прережде всего в учетреной политреике необхоредимо закрепреить поряредок ведерения налогоревого учета. Он не имеет жестрекой регламреентации, и налогореплательщик долрежен разрабреотать его самостреоятельно. Помреимо этого нужно разрабреотать формы докумерентов налогоревого учета. Приречем в качесретве таких докумерентов органирезация может испольрезовать самостреоятельные регисретры налогоревого учета. Либо применреять регисретры бухгалретерского учета, дополнреенные необхоредимыми реквизреитами, указанреные в старетье 313 НК РФ.

Однреако в любом слуречае полнреого совмещреения бухгалретерского и налогоревого учета достреичь невозмреожно. Более того, у них различреные задреачи. Смеширевая их, можно, ненамнреого облегречив себе рабреоту, в итоге добитреься лишь возникреновения оширебок либо в налогоревом учете, либо в бухгалретерском. Это же относирется и к друрегим элеменретам учетреной политреики для целей налогореобложения, которерые вовсе не долрежны быть одинакреовыми с теми, которерые принреяты для бухучреета. Во мнорегих случреаях, чтобы избежреать оширебок и неточнреостей, и в перревую очерреедь в данреных бухучреета, разумренее будет утвердреить самостреоятельные регисретры налогоревого учета^[14].

---

Формы регистреров налогоревого учета, а также поряредок отражерения в них аналитреических данреных налогоревого учета, данреных первичреных учетреных докумерентов утвержредаются органирезацией в приложреении к учетреной политреике.

Налогореплательщики, сумма выруречки от реализреации товареров (работ, услуг) которерых без учета НДС не превысреила 1 000 000 руб. за кажредый кварретал в средренем за предыдреущие четреыре квартреала, долрежны устаноревить в учетреной политреике момреент признарения дохоредов и расхоредов, т.е. опредереление даты получерения дохреода или расхреода, метреоды отобрарежены испольрезуя.

Органирезации, которерые не соотверетствует этому критерерию, долрежны применреять толреько метод начислреения. Так как для таких органирезаций выбор метреода признарения дохоредов и расхоредов гларевой 25 не предусремотрен, закрепрелять метод начислреения в учетреной политреике нет необхоредимости.

При испольрезовании метреода начислреения дохреоды признареются в том отчетреном (налогоревом) периреоде, в которером они имели место, незавиресимо от фактичрееского поступреления денежреных средреств, иного имущесретва (работ, услуг) и (или) имущесретвенных прав.

При кассоревом метреоде датой получерения дохреода признареется день поступреления средреств на счета в банреках и (или) в кассу, поступреления иного имущесретва (работ, услуг) и (или) имущесретвенных прав, а также день погашерения задолжреенности перед налогореплательщиком иным спосоребом.

Конеречно, кассоревый метод удоребен тем, что доход от хозяйсретвенных операреций, как правреило, возникреает толреько после реальнреого получерения денежреных средреств. Но его применреение сопряжреено со значитреельными рискреами. В частнорести, при превышреении пределреьного размреера суммы выруречки от реализреации товареров (работ, услуг), устаноревленного пункретом 1 старетьи 273 НК РФ, в течерение налогоревого периреода налогореплательщик обярезан перерейти на опредереление дохоредов и расхоредов по метреоду начислреения. Приречем с начреала налогоревого периреода, в течерение которреого было допущреено такое превышреение.

Далее, налогореплательщики впрреаве самостреоятельно опредерелить метод оцеренки сырья и материреалов, испольрезуемых при произвреодстве (изготоревлении) товареров (выполнреении работ, оказарении услуг), для опредереления размреера материреальных расхоредов и метод оцеренки покупреных товареров при их реализреации для опредереления стоиморести приобрреетения товареров. Они практиречески одинакреовые. учетреный бухгалретерский отчетнреость налогореобложение

---

Для оцеренки сырья и материреалов испольрезуются следуюрещие метреоды, их испольрезование закрепрелено пункретом 8 старетьи 254 НК РФ:

- метод оцеренки по стоиморести единреицы запаресов;

- метод оцеренки по средреней стоиморести;

- метод оцеренки по стоиморести перревых по времреени приобрреетений (ФИФО).

Для оцеренки покупреных товареров налогореплательщики могут выбрреать следуюрещие метреоды, законоредательно устаноревленные пункретом 1 старетьи 268 НК РФ:

- по стоиморести перревых по времреени приобрреетения (ФИФО);

- по средреней стоиморести;

- по стоиморести единреицы товреара.

И в том и в друрегом слуречае следреует выбрреать метод, которерый наиборелее подхоредит для той деятелреьности, которерую ведет налогореплательщик.

Метод оцеренки по стоиморести единреицы запаресов (по стоиморести единреицы товреара) обыречно имеет смысл применреять тем, кто работреает с товарером (сырреьем либо материреалом), имеюрещим больрешую стоиморесть и опредереленную уникалреьность. То есть несморетря на принадрележность к груреппе товареров (сырья либо материреалов) имеет индивиредуальные признреаки, влияюрещие на его стоиморесть. Наприремер, дорогорестоящее промышреленное оборудреование, издерелия из драгоцреенных камреней и т. п^[15].

Метод средреней стоиморести испольрезуется обыречно при больрешом количерестве товареров (сырья либо материреалов) и значитреельных объеремах проредаж (наприремер, рознреица), потреому что друрегие метреоды применреять затрудренительно, так как это сопряжреено с неопраревданными дополнреительными временреными затратреами.

Метод оцеренки по стоиморести перревых по времреени приобрреетений (ФИФО), наоборерот, выгореден при налиречии постояренной тенденреции на снижерение стоиморести реализреуемых товареров (работ, услуг) по тем же причиренам.

Поряредок расчреета и применреения указанреных спосоребов при оцеренке актиревов налогоревым законоредательством не предусремотрен. Поэтреому следреует обращареться к норремам бухгалретерского учета, так как инститреуты, поняретия и термреины граждаренского, семейнреого и друрегих отрасрелей законоредательства Российреской Федерареции, испольрезуемые в Налогоревом кодерексе, применреяются в том значерении, в каком они испольрезуются в этих отрасрелях законоредательства, если иное не предусремотрено НК РФ. Об этом гларесит пункт 1 старетьи 11 НК РФ.

Отделреьно в НК РФ выделреены дохреоды, связанреные с произвреодством с длителреьным (более однреого налогоревого периреода) технолреогическим цикрелом. Они распреределяются налогореплательщиком самостреоятельно в соотверетствии с принцирепом формирреования расхоредов по указанреным раборетам (услурегам). Наприремер, органирезация может распреределять такие дохреоды равномреерно или пропорреционально доле фактичрееских расхоредов отчетнреого периреода в общей сумме расхоредов, предусремотренных в смете.

---