Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Цели и задачи формирования учетной политики организации).pdf

Также можно устаноревить иной экономреически обоснореванный метод признарения дохоредов. Принцреипы и метреоды, в соотверетствии с которреыми распреределяется доход от реализреации, закрепреляются в учетреной политреике для целей налогореобложения. Устанаревливать подобреные принцреипы в учетреной политреике разуремно при налиречии постояренной деятелреьности, связанреной с долгосрерочными (более однреого налогоревого периреода) договорерами.

2.2 Отражерение в учетреной политреике основреных налорегов

Общепрреинятый налогоревый режим предпорелагает ведерение налогоревого учета по мнорегим налреога, входярещим в данреный режим. В частнорести это относирется к налреогу на добавлреенную стоиморесть, налреогу на прибреыль органирезаций, налреогу на дохреоды физичереских лиц и т. д. При этом в части ведерения налогоревого учета по НДС и налреогу на прибреыль налогоревое законоредательство предусрематривает возможреность выбреора некоторерых парамеретров. Такой выбор субъреект малреого предпрреинимательства оформлреяет в своей учетреной политреике по налогореобложению^[16].

Поряредок ведерения налогоревого учета устанаревливается налогореплательщиком в учетреной политреике для целей налогореобложения, утвержредаемой соотверетствующим прикарезом (распорреяжением) руковоредителя до наступреления очередреного налогоревого периреода. Для целей бухгалретерского учета учетреная политреика органирезации регламреентируется Положерением по бухгалретерскому учету ПБУ 1/2008, для целей налогоревого учета учетреная политреика органирезации регламреентируется положерениями НК РФ часретью вторерой.

В целях налогореобложения в учетреной политреике долрежны быть сформурелированы все асперекты органирезации налогоревого учета на оснреове глав 21 и 25 НК РФ части вторерой^[17].

Учетреная политреика долрежна утвержредаться до наступреления очередреного налогоревого периреода. Учетреная политреика органирезации являерется основреным докумерентом, регламреентирующим ведерение бухгалретерского и налогоревого учета и поряредок налогореобложения.

ООО «Меридреиан-Юг» занимареется произвреодством и реализреацией товареров, как собствреенного произвреодства, так и приобрреетенных готоревых издерелий.

---

Испольрезуя данреные взяретые у органирезации, отмеретим элемеренты, указанреные в учетреной политреике органирезации.

Моменретом опредереления налогоревой базы при реализреации товареров по налреогу на добавлреенную стоиморесть и налреогу на прибреыль являерется день отгрурезки товареров.

Метод оцеренки покупреных товареров при их последреующей реализреации осущесретвляется по средреней стоиморести.

Метод оцеренки сырья и материреалов при произвреодстве товареров так же осущесретвляется по средреней стоиморести.

Органирезация применреяет метод начислреения, при данреном метреоде дохреоды включареются в расречет налогоревой базы по налреогу на прибреыль в периреоде их возникреновения, а расхреоды -- в периреоде, к которреому они относярется.

Подтверердить перреиод получерения дохреода или возникреновения расхреода могут докумеренты: договреоры с контрарегентами, акты и т п.

Поряредок признарения некоторерых дохоредов и расхоредов отличареется от общеусретановленного правреила.

Так, расхреоды на приобрреетение сырья и материреалов, испольрезуемых в произвреодстве товареров (работ, услуг), признареются на дату передреачи сырья и материреалов в произвреодство и их испольрезования, а расхреоды на приобрреетение инструрементов, инвентреаря, прибореров, спецодреежды -- списывреаются в расхреоды на дату передреачи в эксплуреатацию (пункт 1, пункт 5 старетьи 254, пункт 2 старетьи 272 НК РФ). Правреила признарения отдельреных видов дохоредов и расхоредов при метреоде начислреения содержреатся в статреьях 271, 272 НК РФ^[18].

Также в осоребом поряредке учитывреаются расхреоды, относярещиеся к несколреьким отчетреным или налогоревым периоредам. Такие расхреоды нужно распреределить и списывреать равнреыми частреыми. Срок списарения может быть устаноревлен, наприремер, исхреодя из услоревий договреора с контрарегентом, данреное правреило залеплреено пункретом 2 старетьи 271 и пункретом 1 старетьи 272 НК РФ.

В учетреной политреике закрепрелены поняретия основреных средреств (ОС) и нематерериальных актиревов (НМА).

Под ОС понимареются объеректы основреных средреств, испольрезуемые в качесретве средреств труда для произвреодства и реализреации товареров или для управлреения органирезацией и первонреачальная стоиморесть которерых более 100 000 рубрелей.

НМА признареются приобрреетенные и (или) созданреные резульретаты интеллреектуальной деятелреьности и иные объеректы интеллреектуальной собствреенности (исключреительные права на них), испольрезуемые в произвреодстве продукреции или для управлреенческих нужд органирезации в течерение длителреьного времреени (продолрежительностью свыше 12 месярецев).

---

В органирезации применреяется линейреные метод начислреения амортирезации, без испольрезования амортирезационной преремии.

В органирезации предусремотрено формирреование резерревов:

- по сомнитреельным долрегам;

- предстреоящих расхоредов на выплреату отпусреков;

- на выплреату ежегодреного вознагрераждения за выслреугу лет.

Резреерв по сомнитреельным долрегам создаерется на один календреарный год. Сумма создавреаемого резерерва по сомнитреельным долрегам не может превышреать 10% от выруречки налогоревого периреода. Если по истечерении календреарного года резреерв по сомнитреельным долрегам был не испольрезован или был испольрезован частиречно, то сумма переноресится на следуюрещий налогоревый перреиод.

Уплреата авансоревых платережей по налреогу на прибреыль происхреодит ежекварертально. При перехреоде на уплреату ежемесреячных авансоревых платережей по резульретатам деятелреьности налогореплательщик обярезан уведомреить об этом Федерарельную Налогоревую слурежбу Российреской Федерареции (ФНС РФ) не поздренее 31 декаребря года, предшерествующего налогоревому периреоду, в которером осущесретвлен перереход и данреный момреент следреует отразреить в учетреной политреике, испольрезуя для этого распорреяжение «О внесерении изменерений в учетреную политреику для целей налогоревого учета».

Поряредок ведерения налогоревого учета в органирезации ведерется по разрабреотанным и рекомерендуемым ФНС РФ формы регистреров налогоревого учета, так может испольрезовать самостреоятельно разрабреотанные формы регистреров.

Ведерение налогоревого учета осущесретвляется в электрреонном виде, по окончарении календреарного года регисретры ведерения налогоревого учета подлережит распечреатыванию и хранерению в течерении четыререх календреарных лет.

Подтверерждением данреных налогоревого учета являюрется:

- первичреные учетреные докумеренты;

- аналитреические регисретры налогоревого учета;

- спраревки-расчрееты налогоревой базы по налорегам.

2.3 Пути совершреенствования учетреной политреики ООО «Меридреиан-Юг» в целях налогореобложения

---

В качесретве одной из рекомерендаций предларегается дополнреить учетреную политреику: положерением о докумерентообороте и графиреком докумерентооборота с целью улучшерения органирезационной части делопрреоизводства и ведерения бухгалретерского учета в органирезации^[19].

Нарреяду с сумремой начислреенной амортирезации органирезация имеет право отнерести единовреременно в расхреоды, уменьшреающие налог на прибреыль, до 30% затрерат на капитарельные вложерения, т.е. испольрезовать «амортирезационную преремию».

Органирезация сама устанаревливает в учетреной политреике для целей налогореобложения разремер амортирезационной преремии по конкреретным основреным средстревам (групрепам основреных средреств).

Таблреица 4 - Разремер амортирезационной преремии

Пределреьный разремер амортирезационной преремии	Амортирезационная груреппа	База исчислреения
10%	I-II, VIII-X	Первонреачальная стоиморесть основреных средреств (кроме получеренных безвозремездно) или расхреоды, понесеренные при дострорейке, дооборреудовании, реконсретрукции, модернреизации, техничрееском перевореоружении, частичреной ликвидреации основреных средреств
30%	III -- VII

Так же в учетреной политреике для целей налогореобложения органирезации не был пропиресан переренос убытреков на будурещие налогоревые периреоды. Для целей налогореобложения - это важреный момреент, на сумму получеренного убыретка мы можем уменьшреать налогореоблагаемую базу по налреогу на прибреыль.

В учетреной политреике следреует указреать, что органирезация может получреить освобореждение от уплреаты НДС в тех налогоревых периоредах, в которерых выруречка (без учета НДС) за три предшерествующих месреяца не превысреила два миллиреона рубрелей.

Заключение

Учетреная политреика органирезации - это совокурепность спосоребов ведерения бухгалретерского и налогоревого учета - первичреного наблюдреения, стоиморестного измеререния, текурещей группиреровки и итоговреого обобщерения факретов хозяйсретвенной деятелреьности.

Следреует отметреить, что значерение учетреной политреики недооцреенивается многреими органирезациями.

---

При формирреовании учетреной политреики органирезация устанаревливает для себя возможреные вариаренты учета тех или иных операреций, по которерым предусремотрены альтерренативные решерения в рамреках систреемы норматреивного регулирерования бухгалретерского и налогоревого учета.

Органирезация долрежна формирреовать две учетреные политреики: одну - для целей бухгалретерского учета, друрегую - для целей налогореобложения. Они могут быть оформлреены как в виде отдельреных докумерентов, так и в виде раздерелов общей учетреной политреики фирмы.

На практреике горарездо удобренее вести две незавиресимые учетреные политреики, особеренно если фирма занимареется несколреькими видреами деятелреьности или осущесретвляет много различреных операреций.

Учетреная политреика органирезации хотя и регламреентирует деятелреьность бухгалретерии, но также прямо или опосрередованно касаерется деятелреьности всей органирезации в целом и отдельреных ее подразределений в частнорести, поэтреому являерется важреным распорреядительным докумерентом.

Иначе говреоря, это совокурепность закрепреляемых в прикреазе обязатреельных праревил, по которерым системреатизируется и обобщареется информреация о хозяйсретвенных операцреиях в течерение отчетнреого (налогоревого) периреода с целью опредереления налогоревой базы по конкреретным налорегам. Основреной задаречей при разрабреотке учетреной политреики для целей налогореобложения являерется создарение оптимарельной систреемы налогоревого учета.

Практиречески любреому налогореплательщику приходреится выбирреать тот или иной вариреант налогореобложения. Решерение в полреьзу сделанреного выбреора следреует оформреить докумерентально.

Принимреать решерения при устаноревлении положерений учетреной политреики долрежен руковоредитель органирезации (а не главреный бухгалретер) исхреодя из предварерительной оцеренки экономреических последрествий того или иного выбреора и детальреного рассморетрения всех возможреных варианретов; при этом долрежны учитывреаться стратерегические цели органирезации и ее экономреическое положерение на текурещий момреент.

Участвреовать в подготреовке и прорабреотке учетреной политреики долрежны практиречески все структреурные подразределения органирезации по направрелениям своей деятелреьности.

Рабреоту по подготреовке и совершреенствованию учетреной политреики следреует вести планомреерно в течерение всего года; при этом целесореобразно осущесретвлять постояренный монитореринг изменерений в законоредательстве и различреных норматреивных докумерентах, а также непосрреедственно в деятелреьности органирезации.

---