Файл: Транспортный налог (Проблемы налогообложения транспортного налога).pdf

Сумма транспортного налога за 2014 год для владельца данных автомобилей равна следующему значению: 70*12*6/12+105*25*7/12 = 1951 рублей за весь 2014 год за оба автомобиля.

Но, в Москве существует налоговая льгота для тех автомобилей, чья мощность не превышает 70 лошадиных сил включительно. Значит сумма уплачено налога составит уже не 1951 рублей, а 105*25*7/12 = 1531 рублей.

Рассмотрим пример. Исходные данные взяты из предыдущего примера. Предположим, что физическое лицо 6 июня 2014 года продало свой легковой автомобиль марки ЛАДА мощностью 70 лошадиных сил и 30 июня тут же приобрело новый автомобиль РЕНО мощностью уже 105 лошадиных сил.

Согласно законодательным актам со 2 мая 2014 года налогоплательщики обязаны самостоятельно сообщать в налоговую инспекцию о факте наличия транспортного средства. После этого налоговые органы самостоятельно рассчитываю сумму налога, и отправляют по почте сумму и сроки его уплаты. Если налог не заплатить, то за такое правонарушение предусмотрен штраф в размере 20 % от суммы задолженности за прошедший период.

Количество месяцев владения ЛАДА равно 6 (с января по июнь)^[32].

Количество месяцев владения ЛОГАН равно 7 (с июня по декабрь).

Ситуация аналогичная, но разница лишь в том, что владелец этих двух автомобилей является жителем Свердловской области^[33].

Ставка транспортного налога на автомобили в Свердловской области, мощность которых менее 100 лошадиных сил составляет 0.

Ставка транспортного налога на автомобили в Свердловской области, мощность которых более 100 лошадиных сил составляет 9,4.

Сумма транспортного налога в таком случае составляет следующее значение: 70*0*6/12+105*9,4*7/12=576 рублей.

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены практические примеры того, как рассчитывается транспортный налог для различных категорий налогоплательщиков, владеющими автомобилями с различными мощностями.

2.3 Порядок определения объекта налогообложения по транспортному налогу

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ (Статья 358 НК РФ): "Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации". Таким образом, условиями возникновения объекта транспортного налога и, как следствие (пункт 1 статьи 38 НК РФ)(Статья 38 НК РФ), возникновения обязанности по уплате налога являются:

- Наличие у лица самоходного транспортного средства (в понимании пункта 1 статьи 348 НК РФ) (Статья P НК РФ);

- Факт регистрации транспортного средства в установленном порядке. Регистрация транспортных средств осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. №938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 N 938)^[34].

Согласно пункту 1 указанного постановления: "Принять предложение Министерства внутренних дел Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, согласованное с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти, о государственной регистрации на территории Российской Федерации автомототранспортных средств, тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 см3 и прицепов к ним (далее именуются - транспортные средства), принадлежащих юридическим и физическим лицам".

Таким образом, на территории РФ подлежат регистрации транспортные средства с рабочим объемом ДВС более 50 см3. В органах ГАИ регистрируются транспортные средства с рабочим объемом двигателя более 50 см3 и максимальной конструктивной скоростью более 50 км/час и прицепы к ним, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования и принадлежащие организациям (в том числе предприятиям, учреждениям) независимо от организационно-правовых форм, гражданам Российской Федерации, иностранным юридическим лицам и гражданам, лицам без гражданства, включая транспортные средства, зарегистрированные в других государствах и временно ввезенные в Российскую Федерацию на срок более 6 месяцев (пункт 1.1. Приказа МВД РФ от 26 ноября 1996 г. №624 "О порядке регистрации транспортных средств") (Приказ МВД РФ от 26.11.1996 N 624). Остальные транспортные средства (имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее и не предназначенные для движения по дорогам общего пользования) регистрируются органами гостехнадзора (пункт 2 Постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. №938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации". Причем такая регистрация также рассматривается указанным постановлением в качестве государственной^[35].

Вместе с тем статья 358 НК РФ и глава 28 в целом не дают оснований для вывода о том, что если владелец транспортного средства по каким-либо причинам не осуществляет государственную регистрацию транспортного средства (в том числе в случае, если он действует противоправно), то он признается налогоплательщиком и к нему могут быть применены налоговые санкции за уклонение от уплаты налога либо могут быть начислены пени.

Формула для расчета средней стоимости автомобиля следующая и применяется в случаях, когда производитель или его уполномоченное лицо представлены на территории РФ. Эта формула выглядит следующим образом:

Средняя стоимость автомобиля = (Р1 + Р2) / 2^[36]

Р1 - рекомендованная розничная цена автомобиля данной марки, модели, базовой версии автомобиля и года выпуска, полученная по состоянию на 1 июля соответствующего налогового периода;

Р2 - рекомендованная розничная цена автомобиля данной марки, модели, базовой версии автомобиля и года выпуска, полученная по состоянию на 1 декабря соответствующего налогового периода^[37].

Напомним, что транспортный налог является региональным. Устанавливается он законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (ст. 356 НК). Субъекты РФ определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

Объектом обложения транспортным налогом признаются ТС, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК). Налоговым периодом по транспортному налогу в соответствии со ст. 360 Кодекса признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются I, II и III кварталы. При этом региональным властям дано право не устанавливать отчетные периоды^[38].

Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывают путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку (п. 2 ст. 362 НК). Причем если субъекты РФ не отменили отчетные периоды по данному налогу, то по итогам года нужно заплатить разницу между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, подлежащих перечислению по окончании отчетных периодов. В свою очередь авансы составляют 1/4 от произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК).

Рассмотрим пример^[39].

15 января 2014 года физическое лицо приобрело автомобиль BMW X5 M F15 M мощностью 450 лошадиных сил. Данный автомобиль 2013 года выпуска, а 16 февраля 2014 года данное физическое лицо осуществило продажу данного автомобиля.

Так как в данном случае январь и февраль принимаются за целые месяцы, то в целях налогообложения считается, что физическое лицо владело данным автомобилем 2 месяца: январь и февраль^[40].

Кроме того, автомобиль относится к категории дорогостоящих, так как его сумма превышает стоимость в 3000000 рублей. Поэтому данное физическое лицо будет нести повышенную налоговую нагрузку в связи с этим фактом.

Рассмотрим, какой налог заплатит данное физическое лицо, если оно является жителем Москвы^[41]:

450*150*2/12*1,3 = 14625 рублей.

То есть, в 2014 году физическое лицо обязано уплатить в бюджет 14625 рублей.

Если же данное физическое лицо является жителем Свердловской области, то сумма налога в таком случае составит:

450*99,2*2/12*1,3 = 9672 рублей.

Таким образом, физическое лицо в 2014 году заплатит сумму налога в размере 9672 рублей^[42].

Таким образом, в завершении данной главы можно прийти к соответствующему выводу:

1) были рассмотрены основные проблемы налогообложения транспортным налогом. Первая ситуация возникает в том случае, если не в полном объеме зарегистрированы права на объекты транспортных средств, приобретенные как до возникновения обязанности по их регистрации, так и после ее возникновения. Также проблема возникает также по причине того, что прием и обработка сведений затруднена из-за несовпадения формата передаваемых сведений. А в некоторых случаях проблема возникает из-за того, что передаваемые сведения некорректно оформлены.

Проблема налогообложения по данному налогу состоит также в том, что налогоплательщики и налоговые органы по-разному считают транспортный налог. Данная ситуация возникает по причине того, что налогоплательщики с точки зрения налогового органа неверно определяют вид транспортного средства. В результате налогоплательщики получают требование о доплате сумм налога.

2) были рассмотрены примеры расчета транспортного налога. Следует отметить, что ставки налога различные для различных регионов РФ. Были рассчитаны примеры и для Москвы и для регионов. Проведен сравнительный анализ ставок транспортного налога.

3) Были рассмотрены особенности налогообложения транспортным налогом на дорогие автомобили. Следует подчеркнуть, что помимо налоговых ставок, для дорогих автомобилей существует также и поправочный коэффициент.

Заключение

Уплата транспортного налога регулируется главой 28 Налогового кодекса РФ. Транспортный налог является региональным и устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Этими же законами определяются порядок и сроки его уплаты. После регистрации автомобиля организация становится плательщиком транспортного налога.

Исходя из мощности двигателя транспортного средства (валовой вместимости, единицы транспортного средства) организации самостоятельно определяют сумму транспортного налога по данным технического паспорта в соответствии со свидетельством о государственной регистрации транспортного средства. Налоговым периодом является год. Благодаря налогу обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления доходов территориальных бюджетов.

Законодательство в части транспортного налога может быть оценено как стабильное, при этом расчет налога является относительно простым.

Практическая часть данной работы была посвящена изучению механизма исчисления и уплаты транспортного налога в условиях предприятия ООО «Звено». Данное предприятие является плательщиком транспортного налога в соответствии с требованиями главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2006 г. № 50-РЗ).

В ходе анализа выяснилось, что за 2004-2006 годы платежи транспортного налога ООО «Звено» увеличились на 1469 руб., или на 9.3%. Рост налога связан с увеличением автомобилей, зарегистрированных на ООО «Звено». При этом наибольший удельный вес транспортного налога в ООО «Звено» приходится на грузовые автомобили (97.6%, 97.5% и 96.4% в 2004 г., 2005 г. и 2006 г. соответственно). На легковые автомобили приходится незначительная часть налога, в 2006 году – всего 3.6%.

Поскольку в ООО «Звено» объектом налогообложения являются только легковые и грузовые автомобили, налоговой базой является мощность двигателей в лошадиных силах. Ставки транспортного налога на предприятии ООО «Звено» применяются правильно, в соответствии с требованиями ст.6 Закона Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2006 г. № 50-РЗ). Данным законом предусмотрены регрессивные ставки налога в зависимости от срока полезного использования автомобиля.

Налоговую отчетность по транспортному налогу ООО «Звено» составляет правильно, и своевременно представляет ее в налоговые органы - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 65н.