Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Анализ контрольных мероприятий налоговых органов).pdf

Введение

В Российской Федерации в настоящее время сформирована такая налоговая система, которая подразумевает под собой ведение налоговой политики, ведение системы налогового контроля по уплате всех установленных налогов и сборов, а также систему органов, контролирующих данные процессы. Именно работа налогового контроля в рамках налогового администрирования позволяет охарактеризовать всю работу налоговой системы в целом. Тем более что, главная функция налоговой системы является фискальная, то есть пополнение государственной казны за счет налоговых отчислений, в процессе которого налоговые органы играют непосредственную роль.

Недостатки в системе управления налоговыми поступлениями способствуют образованию значительных сумм задолженностей в бюджеты всех уровней, что свидетельствует о необходимости принятия действенных мер, направленных на сокращение неплатежей.

В этой связи одним из направлений развития налоговой системы России является реформа системы налогового администрирования. Исходя из Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года, наша страна стремится достичь лидирующих позиций по всем направлениям развития. Достижение указанной цели возможно в случае, если налоговое администрирование станет стержнем налогообложения государства. Именно поэтому в настоящее время все силы должны быть направлены на совершенствование системы налогового администрирования, повышение качества его основного элемента - налогового контроля.

Контроль нужно рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

В системе налогового контроля решающую роль играют налоговые проверки, которые являются основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов, позволяющим наиболее полно и основательно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Остальные формы налогового контроля зачастую используются в качестве вспомогательных мероприятий выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки.

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что проверки, проводимые налоговыми органами - составная часть финансовых проверок, важнейшая форма налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами.

Таким образом, актуальность темы настоящей выпускной квалификационной работы обусловлена важностью формирования единого концептуального подхода к совершенствованию организационно-правовых основ налоговой проверки, как важнейшей формы налогового контроля.

Цель работы - всесторонне и полно изучить налоговые проверки как основную форму налогового контроля, оценку ее эффективности, определить пути совершенствования результативности налоговых проверок.

Для достижения обозначенной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть видовой состав налоговой проверки;

- изучить понятие "налоговая проверка";

- изучить механизм реализации налоговой проверки;

- раскрыть методы налоговых проверок;

- рассмотреть правовые основы проведения налоговых проверок;

- изучить оформление налоговой проверки;

- выявить основные проблемы повышения эффективности результатов налоговых проверок.

Объектом исследования является налоговая проверка как форма налогового контроля. При этом предметом выступают проблемы, возникающие при проведении налоговых проверок, а также методы повышения эффективности налоговых проверок.

Предметом курсового исследования это теоретические и практические аспекты налогового контроля и налоговых проверок.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны особенностей проведения налоговых проверок.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретические аспекты налогового контроля. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие и элементы налогового контроля;

- рассмотреть методы налогового контроля;

- изучить виды налоговых проверок.

Во второй главе планируется дать практический детальный анализ видов налоговых проверок. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть порядок проведения камеральной налоговой проверки;

- рассмотреть порядок проведения и оформления результатов выездной налоговой проверки;

- рассмотреть особенности встречной налоговой проверки;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Актуальность периода выхода данной литературы говорит о том, что все тезисы, которые вынесены в данной курсовой работе, актуальны и современны.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав, заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Основы налогового контроля

1.1. Сущность, значение и элементы налогового контроля

Практикой налогообложения выработаны различные формы и методы контроля сбора налогов, соблюдения налогового законодательства. Развитие и смена этих форм предопределяются развитием экономических и правовых институтов.

Налоговый контроль в качестве системы мер за соблюдением налогового законодательства является одним из основных условий эффективного функционирования налоговой системы в государстве. Его приоритетность обусловлена значимостью объемов налогов и сборов как источников доходов бюджета, с помощью которых государством реализуются конституционно закрепленные права человека и гражданина.

Главная задача налогового контроля - обеспечение экономической безопасности государства. Основными методами достижения экономической безопасности должны быть прогноз, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, а уже затем - применение карательных санкций.

Мировой опыт свидетельствует, что результаты деятельности налоговой системы любого государства зависят от качества налогового контроля. При его низкой эффективности налогоплательщики имеют возможность уклониться от уплаты налогов, что приводит к резкому снижению поступления налогов в бюджет, невыполнению государством социальных программ, повышению социальной напряженности в обществе^[1].

Налоговый контроль позволяет реализовать свои права государству по защите его финансовых интересов в части формирования доходов государственного бюджета, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования протекающих процессов через систему законодательных, административных и правоохранительных мер.

Налоговый контроль как часть государственного финансового контроля реализуется в форме налоговых проверок и распространяется на финансовую деятельность государства, органов местного самоуправления, а также налогоплательщиков физических и юридических лиц. Он оказывает существенное влияние на организацию планирования, учета и отчетность налогоплательщиков, от качества налогового контроля зависит повышение эффективности сбора налогов в бюджеты различного уровня, бюджеты государственных внебюджетных фондов. Налоговый контроль способствует предупреждению и профилактике налоговых правонарушений^[2].

Основными элементами налогового контроля являются:

-субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

-объект контроля;

-формы и методы контроля;

-порядок осуществления налогового контроля;

-мероприятия налогового контроля;

-направления налогового контроля;

-техника и технология налогового контроля;

-категории должностных лиц (кадры) налогового контроля;

-периодичность и глубина налогового контроля;

-и другие.

Весь перечисленный комплекс элементов налогового контроля является предметом налогового правового регулирования.

Такой организационно-правовой механизм, как налоговый контроль, принимается к рассмотрению, как в узком, так и в широком смысле.

В широком смысле сфера действия налогового контроля охватывает сферы действия органов, которые уполномочены осуществлять налоговые проверки и прочие формы налогового контроля. С другой стороны сфера действия налогового контроля в широком смысле охватывает деятельность контролируемых субъектов. В данном случае она связана с уплатой налогов и сборов. Если говорить об узком смысле значения налогового контроля, то под ним понимается проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

При взаимодействии государства в лице налоговых органов при проведении налогового контроля с налогоплательщиками или налоговыми агентами возникают особые налоговые отношения – контрольные налоговые правоотношения.

Для особого вида налоговых отношений – контрольных налоговых правоотношений характерно то, что это, в сущности, управленческие правоотношения, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений – налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д.

Контрольное налоговое правоотношение в своей структуре состоит из следующих элементов^[3]:

1) субъект;

2) содержание;

3) объект.

Субъекты контрольного правоотношения – это те, кто участвует в данном правоотношении. То есть субъектов данных отношений можно разделить на две большие группы. С одной стороны это контролирующие субъекты, то есть налоговые органы или таможенные органы. С другой стороны к субъектам данных отношений можно отнести субъектов, которые подвергаются налоговому контролю. В ходе данной налоговой проверки они защищают свои имущественные интересы. Поскольку контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществление налогового контроля приобретает особую социальную значимость.

Порядок проведения контрольного правоотношения всегда регламентирован перечнем прав и обязанностей субъектов каждого правоотношения.

После того, как налоговый контроль был осуществлен, проводится оценка результатов. Официальная оценка результатов проводится со стороны налоговых органов. Контролирующими субъектами контрольного налогового правоотношения в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

1) правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2) проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;