Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Анализ контрольных мероприятий налоговых органов).pdf

3) проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

4) правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

5) выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства^[4].

При осуществлении контрольного налогового правоотношения субъекты, контролирующие налогоплательщиков, в своей деятельности руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны. Также один из важнейших принципов деятельности контролирующих органов является принцип недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

Таким образом, в данном разделе было определено содержание понятия налоговый контроль. Налоговый контроль возник исторически в процессе формирования взаимоотношений между государством и экономическим агентов. Экономический агент стремится снизить налоговые платежи. Государство с целью защиты своих имущественных интересов, создало систему налогового контроля.

1.2 Виды и характеристика налоговых проверок, методы их проведения

Основная форма проведения налогового контроля - налоговые проверки налогоплательщиков. Проверки соблюдения законодательства о налогах (налоговый контроль), а также ряда других нормативных актов, в том числе и не относящихся к налоговому законодательству, то есть вся совокупность проверок отношений, в ходе которых формируются налоговые доходы государства, составляют понятие налоговых проверок.

Федеральным законом от 27.07.2009 № 137-ФЗ внесены значительные изменения (несколько сотен поправок) в НК РФ. С 01.01.2009г. полномочия налоговых органов по осуществлению налогового контроля существенно расширены^[5].

Нововведения содержат много положительных для налогоплательщиков изменений. В частности, установлены более четкие процедуры камеральных проверок, уточнены правила исчисления сроков проведения выездных проверок.

Правильность, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов подтверждается посредством налоговых проверок. Статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены камеральные и выездные налоговые проверки.

В качестве субъектов налоговых проверок выступают налогоплательщики, как юридические, так и физические лица, а именно, государственные учреждения, предприятия и организации коммерческого типа, организации с участием иностранного капитала, негосударственные и некоммерческие учреждения и организации, граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

Регистры бухгалтерского и налогового учета, деловая переписка организации, договора с поставщиками и покупателями, таможенные декларации и еще масса документов, характеризующих деятельность организации выступают объектами налоговых проверок^[6].

Выбор определенного метода контроля с налоговой точки зрения деятельности планового предприятия не имел существенных правовых последствий для самого предприятия. Юридическую силу имел только результат осуществления налогового контроля.

На сегодняшний день предприятия функционируют в условиях полной экономической самостоятельности экономических агентов. Поэтому и формы и методы проведения налогового контроля трансформировались и приобрели юридическую значимость, а также закрепились в налоговом законодательстве.

На сегодняшний день, если налоговым органом была неправильно выбран прием и способ налогового контроля, а также не соблюден порядок осуществления контрольной деятельности в соответствии с законодательством, то налоговый орган будет нести ответственность. Последствия таких действий могут быть такими:

- может быть отменено решение налогового органа по поводу тех или иных замечаний и нарушений, выявленных в ходе налоговой проверки на проверяемом предприятии.

- ненормативные акты налоговых органов могут быть признаны недействительными.

- может быть взыскан ущерб, причиненный в результате неправомерных действий уполномоченных лиц.

Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов для установления фактов объективной действительности, а также в документах налогового контроля, закрепляющих его результаты.

Организация контрольной деятельности в целом предполагает организационное единство ряда контрольных процедур, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью (например, исследование помещений, предметов, документов и т.д.), которые представляют собой не что иное, как конкретное мероприятие налогового контроля^[7].

Таким образом, форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля.

Законодательство РФ предусматривает наличие следующих форм налогового контроля:

- налоговые проверки различных видов;

- получение обоснованных и аргументированных объяснений со стороны налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.

- проверки данных учета и отчетности.

- визуальная проверка, включающая обследование и осмотр, помещений, которые предназначены для получения прибыли.

- создание налоговых постов и прочие^[8].

Существуют различные методы налогового контроля, как-то:

1) общенаучные методы, такие как статистический, логический, сравнительный и другие;

2) специальные методы исследования, такие как проверка документов; экономический анализ; исследование предметов и документов; осмотр помещений (территорий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т.д., применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность;

3) методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.^[9].

Необходимо отметить, что формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном, органичном единстве. Поэтому при осуществлении контрольной деятельности в правовой форме налоговой проверки уполномоченные органы применяют проверку документов как прием или способ изучения реального состояния расчетов по налогам с бюджетом.

Следует отметить, что в последнее время появляется новая форма, которая регламентирует контроль со стороны налоговых органов. Эта форма налогового контроля получила название стандарты контрольной деятельности. Польза данных стандартов заключается в том, что они устанавливают основные единые принципы проведения контроля и требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень часто стандарты определяют требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов (доказательств), действиям контролирующих органов.

Стандарты контрольной деятельности получили широкое распространение во всем мире^[10]. И Россия не исключение. Основной упор в РФ приходится на развитие стандартов именно для аудиторской деятельности^[11].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что существует множество форм и методов налогового контроля. Однако они все существуют в неразрывном единстве. Это общенаучные методы, специальные методы, методы воздействия на налогоплательщика в виде убеждения и прочее. В последнее время появились даже документы – стандарты контрольной деятельности. Ее цель - обеспечить эффективность в применении единых норм налогового законодательства.

1.3 Виды налоговых проверок

Налоговые проверки, которые проводятся налоговыми органами, могут быль самых различных типов. В данном разделе рассмотрим, какие именно бывают налоговые проверки, каково их содержание, порядок проведения, оформления результатов и дальнейшей интерпретации. Существуют различные критерии классификации налоговых проверок.

1) в зависимости от того, какой объем информации должен подвергнуться налоговому контролю, налоговые проверки бывают камеральными и выездными.

Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа^[12].

Камеральные проверки на сегодняшний день являются существенным пополнением бюджета. Ошибки, которые выявляются в ходе проверок, выливаются в штрафы. Они соответственно, значительно пополняют государственный бюджет.

Выездная налоговая проверка представляет собой налоговую проверку первичной документации бухгалтерского учета налогоплательщика, документов отчетности, проверку договоров, внутренних приказов предприятия, актов о выполнении договорных обязательств, распоряжений, протоколов и т.д. Отличительной особенностью выездной налоговой проверки является тот факт, что она может проводится, как у налогоплательщика, так и не на его территории.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа^[13]. Исходя из сущности метода, его можно применять лишь по документам, которые оформляется не в одном, а в нескольких экземплярах. К их числу относятся документы, которыми оформляются поступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.). На практике встречная проверка является частью проводимой камеральной или выездной налоговой проверки.

2) По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.

Комплексная проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. Если у налогового органа есть основания подозревать, что деятельность какого-либо экономического агента ведется с нарушениями, то комплексная проверка ведется не реже 1 раза в три года. А те налогоплательщики, которые исправно платят все налоги, то есть имеют положительную репутацию, могут и вовсе не подвергаться налоговым проверкам.

Тематическая проверка - это проверка деятельности субъекта по определенной тематике (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.

Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. То есть проведение данной проверки преследует определенную цель^[14].

3) По способу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные.

Внезапная проверка - это одна из видов выездной проверки, которая проводится внезапно, то есть без заблаговременного уведомления о проведении проверки налогоплательщика.

Цель внезапной проверки - установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок. Плановая проверка осуществляется раз в три года.

4) По объему проверяемых документов проверки делятся на:

- сплошную налоговую проверку. В данном случае налоговая проверка охватывает все документы предприятия за проверяемый период. При этом пропуски документов или пропуски по причине предположений об отсутствии правонарушений, не допускаются. В ходе таких проверок даже мельчайшие недочеты в ведении бухгалтерского учета могут существенно повлиять на результат отчета о проведении налоговой проверки.

Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов).

- выборочная проверка – это такая проверка, которая проверяет лишь часть документации^[15]. Выборочная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации.