Файл: Налоговый учет по налогу на добавочную стоимость.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, который в соответствии с настоящим Законом уплачивается в государственный бюджет при ввозе товаров, на всех стадиях их производства и обращения, а также оказания услуг на территории Армении (ст.1)^[1].

Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат, относящихся на расходы. НДС является наиболее распространенным видом налога. Почти все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в Армении наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей[5].

Армения использует модель входящего и исходящего НДС. Лица, несущие обязательства по уплате НДС, вычитывают входящий НДС из суммы НДС, начисленной на продажи, и представляют разницу для учета налоговым органам. Установленная ставка НДС на местную реализацию товаров и услуг и импорт товаров составляет 20%. На экспорт товаров и соответствующих услуг установлена нулевая ставка.

Актуальность налогового учета по налогу на добавленную стоимость заключается в том, что НДС всеобщий налог на потребление который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание.

Целью курсовой работы является рассмотрение налогового учета по налогу на добавленную стоимость в Республике Армения, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

Задачами являются: определение основных элементов налога, обозначение проблем, возникающих при его исчислении и заявлении вычетов, сравнение с бухгалтерским учетом НДС, порядок начисления НДС для стран Евразийского экономического союза (Армения), расчет НДС при инпорте товаров из стран-участниц Таможенного союза.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость

1.1.Основные элементы налога на добавленную стоимость

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим положения, касающиеся налога на добавленную стоимость является Закон РА «О налоге на добавленную стоимость».

Закон РА «О налоге на добавленную стоимость» был принят в 1997 году с последующими дополнениями в 1998-2010гг., состоит из следующих разделов:

Раздел 1. Налог на добавленную стоимость и плательщики

Раздел 2. Объект налогообложения и облагаемый оборот

Раздел 3. Ставки налога

Раздел 4. Место поставки товаров и оказания услуг

Раздел 5. Льготы и налогообложение по нулевой ставке

Раздел 6. Исчисление и порядок уплаты налога

Раздел 7. Особенности учета НДС 

Раздел 8. Ответственность за нарушение настоящего закона

Раздел 9. Переходные и заключительные положения

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость считается вся стоимость всех осуществляемых плательщиками НДС на территории Республики Армения сделок, установленных статьей 6 настоящего Закона, если законом не предусмотрено иное.

Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере 20 процентов к облагаемому обороту товаров и услуг.

Сумма налога на добавленную стоимость в сумме оплаты товаров и услуг по полной стоимости определяется по расчетной ставке в размере 16,67 процентов.

Местом поставки товаров считается место нахождения товаров, с которого они фактически поставляются. Товары в Республике Армения считаются поставленными, если они:

а) отгружены или переданы покупателю (заказчику) на территории Республики Армения;

б) экспортированы из Армении.

Импортированные товары считаются поставленными в Республике Армения с момента их ввоза.

Освобождением от НДС является его неначисление на облагаемый оборот. От НДС освобождаются следующие сделки и операции, указанные в пунктах 1, 2 и 3 статьи 6 настоящего Закона:

1) услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским электротранспортом;

2) общеобразовательные школы, профессионально-технические училища, средние специальные и высшие учебные заведения - в части платы за обучение;

3) реализация школьных тетрадей для письма и нотных тетрадей, альбомов для рисования, детсткой и школьной литературы, школьных учебных изданий; реализация научных и учебных изданий, выпускаемых вузами, специализированными научными организациями, Национальной Академией наук Республики Армения

4) научно-исследовательские работы;

5)реализация детского питания;

6) реализация производителям сельскохозяйственной продукции ветеринарных лекарственных средств, реализация ядохимикатов, используемых в производстве сельскохозяйственной продукции, удобрений, сельскохозяйственных культур и семенного материала многолетних насаждений и посадочного материала;

7) реализация произведенной в Республике Армения сельскохозяйственной продукции ее производителем;

8) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по уходу за лицами, содержащимися в домах-интернатах, детских домах, учреждениях по содержанию детей с физическими недостатками или инвалидов, в домах престарелых, а также реализация товаров, изготовленных находящимися там на иждивении лицами и оказание ими услуг;

9) радиопередачи и неоплачиваемые потребителями телевизионные передачи, включая получение средств от третьих лиц для осуществления этих передач;

10) реализация газет и журналов;

11) оказание услуг похоронными бюро, кладбищами, а также иных услуг ритуального характера и реализация соответствующих принадлежностей, связанных со смертью и погребением;

12) религиозные обряды, реализация поставляемых религиозным организациям культовых принадлежностей, а также реализация этих принадлежностей религиозными организациями;

13) реализация почтовых услуг, почтовых марок, открыток и конвертов, а также реализация государственных пошлинных  марок по номинальной стоимости;

14) реализация лотерейных билетов по номинальной стоимости;

15) операции по страхованию и перестрахованию, включая связанные с ними услуги, оказываемые страховыми посредниками и агентами;

16) операции по пенсионному обеспечению, включая связанные с ними услуги, оказываемые посредниками и агентами;

17) следующие финансовые операции и услуги:

Не освобождается от НДС оформление и выдача выписок и справок, связанных с услугами, предусмотренными настоящим пунктом, изготовление ценных бумаг, чеков, ордеров, платежных документов, карточек, бумажных и металлических денег, банковского золота, факсимильные услуги;

18) аренда государственного, муниципального и ведомственного жилищного фонда, плата за обслуживание, взимаемая с владельцев приватизируемых квартир, плата за проживание в общежитиях, установленные законодательством услуги, оказываемые кондоминиумами, жилищно-строительными кооперативами своим членам;

19) реализация донорской крови, материнского молока, лекарственных средств, лекарственных препаратов, протезно-ортопедических принадлежностей, медицинской техники и принадлежностей, услуг медицинской помощи, медицинского обслуживания, реализация изготовленных больными товаров и оказанных ими услуг в рамках этой медицинской помощи и связанных с лечением в лечебно-профилактических предприятиях и организациях;

20) поставка товаров и оказание услуг иностранными государствами, международными межправительственными организациями, международными, иностранными и действующими в Республике Армения общественными, религиозными и иными негосударственными организациями аналогичного характера, отдельными благотворителями в рамках программ гуманитарной помощи и благотворительных программ, а также поставка плательщиками НДС в Республике Армения товаров и оказание ими услуг, непосредственно связанных с осуществлением таких программ и имеющих ощутимое значение для них. 
Разграничение программ на гуманитарную помощь и по благотворительному и техническому характеру в случае отсутствия прямого указания на то в законодательстве Республики Армения, а также круг товаров и услуг, освобождаемых от налогообложения согласно положениям настоящей статьи, определяются уполномоченным органом Правительства Республики Армения по координации гуманитарной помощи.

21) поставка товаров и оказание услуг за счет средств подготовки программ по кредитам и грантам международных финансовых организаций;

22) безвозмездное потребление и разовая или нерегулярная реализация в течение года товаров и услуг общественными и религиозными организациями;

23) операции, связанные с получением и выдачей патентов, авторского права, лицензий.

24) реализация хлеба;

25) реализация мазута;

В соответствии с настоящим Законом плательщики НДС при поставке товаров и оказании услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязаны выписывать налоговые счета. Налоговым счетом считается  расчетный документ установленного образца, подтверждающий поставку товаров или оказание услуг,заполненный в соответствии со статьей 20 настоящего Закона (Раздел 6, ст.18).

Для оказывающих услуги в области туризма лиц (далее - агентства), осуществляющих продажу гражданам путевок (оказание услуг) других лиц, облагаемым оборотом считается разница между полной суммой, уплачиваемой туристами агентствам, твами услуг в соответствии со статьей 16 настоящего Закона применяется нулевая ставка НДС, а если эти услуги оказываются как на территории республики, так и за ее пределами, то по нулевой ставке облагается только та часть услуг, которая связана со сделками (операциями), осуществляемыми за пределами внутреннего пространства (раздел 7, ст.34).

За нарушение настоящего Закона плательщики НДС и их должностные лица несут ответственность в установленном законом порядке.

Инструкции, относящиеся к положениям настоящего Закона, а также разъяснения к ним утверждаются Налоговой инспекцией Республики Армения по согласованию с Министерством финансов Республики Армения, а также:

- разъяснения к положениям пунктов 3 и 4 статьи 15 Закона

-с Министерством образования и науки Республики Армения; 
- разъяснения к положениям пунктов 5- 7 статьи 15 Закона

- с Министерством сельского хозяйства Республики Армения и Управлением стандартизации, метрологии и сертификации Республики Армения; 
- разъяснения к положениям пункта 8 статьи 15 Закона

- с Министерством социального обеспечения Республики Армения; 
- разъяснения к положениям пункта 13 статьи 15 Закона

-с Министерством связи Республики Армения; 
- разъяснения к положениям пункта 18 статьи 15 и пункта 10 статьи 16 Закона Министерством градостроительства Республики Армения и Управлением статистики, государственного регистра и анализа Республики Армения; 
- разъяснения к положениям пункта 19 статьи 15 Закона - с Министерством здравоохранения Республики Армения (раздел 9, ст.46).

1.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость в Армении

Обязательства по уплате НДС рассчитываются на основе налогооблагаемого оборота по операциям, осуществленным в течение предыдущего календарного года. Если эта выручка превышает 58,35 миллиона армянских драмов, налогоплательщик несет ответственность по уплате НДС на всю сумму продаж. Обычно если доходы за предыдущий год не превышают 58,35 миллиона армянских драмов (например, это первый год деятельности налогоплательщика), налогоплательщик несет обязательства по уплате НДС только по той части продаж за год, которая превышает 58,35 миллиона драмов. Налогоплательщики, чья выручка не превышает 58,35 миллиона армянских драмов, могут добровольно состоять на налоговом учете по НДС.