Файл: Налоговый учет по налогу на добавочную стоимость.pdf

При импорте товаров из стран участниц Таможенного союза НДС должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы и получившие освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном статьей 145 Налогового кодекса РФ^[5].

Исключением является ввоз на территорию России товаров:

– в режиме свободной таможенной зоны и свободного склада;

– освобожденных от налогообложения при ввозе.

Их перечень приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ;
– в связи с их передачей в пределах одной организации;
– гражданами для личных нужд (для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью).

Момент определения налоговой базы по НДС – это дата принятия ввезенных товаров на учет. То есть дата отражения поступивших товаров на счетах бухучета, в том числе на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».*

Исключением из этого правила является импорт товаров по договору лизинга, в котором предусмотрен переход права собственности на товары к лизингополучателю. В такой ситуации моментами определения налоговой базы по НДС являются даты лизинговых платежей, установленные

2.2 Расчет НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, рассчитывается по формуле:

Сумма НДС

Стоимость импортируемых товаров

Акцизы (по подакцизным товарам)

Ставка НДС (10% или 18%)

При импорте товаров по договору купли-продажи их стоимостью является цена сделки, указанная в договоре, которую организация должна перечислить поставщику. При этом если расходы на транспортировку товаров не включены в стоимость импортируемых товаров, налоговую базу по НДС не увеличивают.

При ввозе товаров по товарообменному договору, а также по договору товарного кредита их стоимостью является стоимость товаров, указанная в этих договорах. При отсутствии стоимости в договоре налоговая база по НДС определяется как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах. При отсутствии стоимости и в договоре, и в товаросопроводительных документах для расчета НДС используется стоимость, по которой товары приняты импортером к бухгалтерскому учету.

При ввозе продуктов переработки их стоимость определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья.

Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, налоговою базу необходимо определить исходя из договорной стоимости товаров, пересчитанной в рубли. Пересчет производите по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету.

При ввозе товаров по договору лизинга их стоимость определяется как часть стоимости предмета лизинга, подлежащая уплате по договору на момент определения налоговой базы. При этом размер и дата фактического платежа значения не имеют. Если лизинговый платеж по договору установлен в иностранной валюте, то он пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на момент определения налоговой базы.

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете суммы НДС при импорте товар из Армении в Россию.

В августе 2015 года ООО «Самсонис» импортировало в Россию из Республики Армения автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки составляет 700 800 руб. Сумма НДС, которую «Самсонис» уплатила в российский бюджет, равна:
700 800 руб. ? 18% = 126 144 руб.

В бухучете «Самсониса» сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 700 800 руб. – отражена стоимость погрузчика;

Дебет 60 Кредит 51
– 700 800 руб. – оплачен погрузчик;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 144 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 126 144 руб. – уплачен НДС в бюджет.

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете суммы НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза. Стоимость товаров в договоре указана в иностранной валюте (Доллары США)

В августе ООО «Самсонис» импортировало в Россию автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки – 22 000$. 15 августа 2015г. «Самсонис» приняла погрузчик на учет. 19 августа оплатила ввезенный товар.

Условный курс доллара на даты совершения операций составлял:

– 15 августа – 31,0000 руб./USD;

– 19 августа – 30,0000 руб./USD.

В бухгалтерскомк учете «Самсониса» сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 682 000 руб. (22 000 USD ? 31,0000 руб./USD) – принят к учету импортированный погрузчик;

Дебет 60 Кредит 51
– 660 000 руб. (22 000 USD ? 30,0000 руб./USD) – оплачен погрузчик;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 22 000 руб. (682 000 руб. – 660 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 122 760 руб. (682 000 руб. ? 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 122 760 руб. – перечислен НДС со стоимости импортного товара.

2.3 Уплата налога и подача декларации

Заплатить НДС при импорте товаровиз стран участниц Таможенного союза (из Армению в Россию) нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем в котором товары были приняты к учету;^[6]

В этот же срок покупатель должен составить и сдать в налоговую инспекцию специальную декларацию (п. 20 приложения 18 к Договору о евразийском экономическом союзе).

К декларации нужно приложить:

заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет. При наличии переплаты по федеральным налогам инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты НДС при импорте из стран участниц Таможенного союза. В этом случае представлять банковскую выписку не нужно;
транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из стран участниц Таможенного союза в Россию (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
счета-фактуры на отгрузку товаров;
договор, на основании которого товар ввозится в Россию, договоры об изготовлении товаров, о переработке давальческого сырья);
информационное сообщение поставщика товаров о лице, у которого они были приобретены. В сообщении поставщик должен указать следующие сведения о лице, у которого он приобрел товары: идентифицирующий его номер, полное наименование, адрес, номер и дату договора о приобретении импортируемых товаров, номер и дату спецификации. Если лицо, у которого были приобретены импортируемые товары, является не собственником, а посредником этих товаров, то в сообщении дополнительно указываются аналогичные сведения о собственнике. Сообщение должно быть подписано руководителем организации-продавца и заверено ее печатью. Если сообщение составлено на иностранном языке, обязательно наличие его перевода на русский язык. Информационное сообщение можно не представлять, если все необходимые сведения отражены в договоре, на основании которого товар ввозится в Россию;
договоры комиссии, поручения или агентский договор;
договор, в целях исполнения которого импортируемые товары были приобретены по договорам комиссии, поручения или агентскому договору.

При необходимости организация может подать уточненное заявление. Заявление можно подать:

– на бумаге и в электронном виде;

– в электронном виде с электронной подписью.

Если уточненное заявление влечет за собой изменение показателей, нужно подать уточненную специальную декларацию. Если таких изменений нет, уточненную декларацию подавать не нужно.

К уточненному заявлению нужно приложить пакет документов, если с первоначальным заявлением такие документы не подавались.

После представления организацией необходимого пакета документов, инспекция в течение 10 рабочих дней обязана их проверить и подтвердить факт уплаты НДС импортером.

Это нужно, чтобы в дальнейшем:

организация-импортер смогла получить вычет по уплаченному ей НДС;
организация-экспортер смогла подтвердить право на применение нулевой ставки НДС.

Порядок подтверждения зависит от того, в какой форме подано заявление.

1.Заявление подано на бумаге. Факт уплаты НДС импортером инспекция подтверждает путем проставления соответствующей отметки в разделе 2 заявления о ввозе товаров. Отметка должна содержать в себе следующие сведения:

сумму НДС, начисленную и уплаченную организацией-импортером. Эта сумма должна быть равна итоговому значению графы 20 заявления о ввозе товаров. Если импортная поставка не облагается НДС, то вместо суммы налога ставится прочерк;
подпись, фамилию, инициалы и должность инспектора, ответственного за проверку документов, а также дату завершения им проверки;
подпись, фамилию и инициалы руководителя инспекции, а также дату проставления отметки и гербовую печать инспекции.

Отметка проставляется на всех экземплярах заявления, представленных организацией. Три из них инспекция возвращает организации-импортеру. Срок, в течение которого инспекция должна подтвердить уплату НДС импортером, составляет 10 рабочих дней со дня поступления заявления и необходимого пакета документов.

2.Заявление подано в электронном виде с электронной подписью. Налоговая инспекция в подтверждение уплаты НДС направит в электронном виде документ.

Если организация импортирует товары из стран участниц Таможенного союза, но не платит НДС налоговые декларации, то инспекция по местонахождению организации вправе взыскать налог в принудительном порядке, а также начислить пени и штрафы в соответствии с Налоговым кодексом РФ^[7].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. НДС относится к тем налогам, которые имеют в Армении наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми непосредственно связана процедура налогового изъятия. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

счет-фактура;

книга покупок;

книга продаж;

корректировочный счет-фактура;

журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;

дополнительный лист книги покупок;

дополнительный лист книги продаж;

налоговая декларация по НДС;

уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии.

Основными из них являются: счет-фактура и налоговая декларация - именно на их основании НДС принимается к вычету.

Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым, что находит своё отражение также и в применении норм налогового законодательства в бухгалтерском учете.

Цель выполнения данной курсовой работы была достигнута, а задачи выполнены. Определены основные элементы налога, названы условия для обложения налогом, для принятия его сумм к вычету, порядок начисления НДС для стран Евразийского экономического союза (Армения), расчет НДС при инпорте товаров из стран-участниц Таможенного союза.

Предметом исследования являлся налог на добавленную стоимость на примере Евразийского экономического союза (Армения), и был рассмотрен в необходимом для раскрытия темы объеме.