Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки ._.pdf

1.2 Модели налоговой политики государства

Цели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости от конкретного исторического периода, от конкретных задач, обстоятельств и социально - экономических условий той или иной страны. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой.

В основном формы и методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими положениями.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики.

Налоговая политика, как и любая другая политика государства, имеет свое содержание, которое характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов экономической и финансовой политики государства.

Виды налогового контроля более разнообразные и включают в себя следующие проявления^[6]:

1) В зависимости от времени проведения различают предварительный, текущий, то есть оперативный и последующий налоговый контроль.

Следует отметить, что предварительный налоговый контроль должен осуществляться до начала отчетного периода. Предварительный налоговый контроль может проводиться в части какого-то вида налога, или если, когда стоит вопрос о предоставлении данному предпринимателю налоговой льготы, когда меняются сроки уплаты налогов и прочее. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение пред­варительной проверки финансового состояния налогоплатель­щика со стороны уполномоченного государственного органа.

Текущий или оперативный налоговый контроль проводится уже во время отчетного налогового периода. Особенностью проведения текущего налогового контроля является факт его проведения именно в ходе осуществления финансовых и хозяйственных операций. То есть именно в процессе нормальной ежедневной работы предприятия в обычном режиме. Только в таком случае текущий контроль может получить достоверные сведения^[7].

В процессе текущего налогового контроля исследуются данные бухгалтерского и налогового учета. Первичные документы, данные инвентаризации и прочие документы. Также проверяется порядок проведения кассовых операций. Все это позволит быстрым образом реагировать на малейшие изменения в финансовой деятельности, а также не допустить нарушения налогового законодательства.

Последующий налоговый контроль проводится после заверше­ния отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обя­занности со стороны лиц, которые имеют определенные фискальные обязанности.

2) В зависимости от субъекта налоговый контроль подразделяется на контроль налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, следственных органов.

3) В зависимости от места проведения налоговый контроль может быть выездной — в месте расположения налогоплательщика и камеральный, то есть, когда он проходит по месту нахождения налогового органа^[8].

Таким образом, можно отметить, что налоговый контроль – это составная часть механизма управления со стороны государства. Налоговый контроль представляет собой особый вид деятельности государственных органов, которые уполномочены осуществлять налоговый контроль деятельности хозяйствующих субъектов. В результате осуществления налогового контроля обеспечивается соблюдение интересов государства в части получения доходов в идее налогов и сборов.

Налоговый контроль является видом деятельности уполномоченных государственных органов. В этом виде деятельности можно выделить основные элементы: субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган); объект контроля; формы и методы контроля; мероприятия налогового контроля и порядок их осуществления. Поскольку система элементов налогового контроля постоянно совершенствуется, усложняется, у неё появляются новые свойства, то со временем в качестве самостоятельных могут выделиться и иные элементы налогового контроля. Все перечисленные элементы налогового контроля являются предметом правового налогового регулирования.

Следует отметить, что налоговый контроль проводится в различных формах. Учитывая это факт, можно определить, что форма налогового контроля – это комплекс различных мероприятий, которые осуществляются налоговыми уполномоченными органами на постоянной основе. Более подробно представлено в приложении 1 к данной работе.

У каждой формы налогового контроля есть своё назначение в системе налогового контроля. Взаимосвязь различных форм налогового контроля можно представить в виде рисунка в приложении 2 к данной работе.

Налоговый контроль осуществляется посредством налоговых проверок. А субъектами налоговых проверок являются налоговые органы. Но если необходимо проверить правильность уплаты налогов по товару, который пересекает государственную границу, то субъектами налогообложения в данном случае выступают таможенные органы. Основные элементы налоговой проверки представлены в приложении 3 к данной работе.

1.3 Стадии налогового контроля

Налоговый контроль, как и любой другой процесс, имеет свои стадии. Стадия налогового контроля протекает параллельно иным стадиям
налогового процесса. Стадия налогового контроля может быть подразделена на 6 этапов:

- Постановка на налоговый учет^[9];

- Ведение налогового учета в налоговых органах (переучет);

- Подготовка и назначение мероприятий налогового контроля;

- Проведение мероприятий налогового контроля;

- Рассмотрение материалов налогового контроля и принятие решения;

- Снятие с налогового учета.

Особое внимание следует уделить такой стадии налогового контроля, как проведение мероприятий налогового контроля. То есть именно данная стадия и выражает в полной мере степень налогового контроля со стороны государства в адрес налогоплательщиков^[10].

Следует отметить, что НК РФ устанавливает два вида налоговой проверки: это камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка. Они различаются как по месту и методу проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Однако современное законодательство ввело ряд значительных изменений, которые касаются именно камеральных налоговых проверок. Речь идет именно о содержании и роли камеральной налоговой проверки.

Рассмотрим и проанализируем данные изменения. Ранее камеральной налоговой проверке подвергались лишь те бухгалтерские и налоговые документы, которые предоставлялись непосредственно самим налогоплательщиком. Сущность данной проверки заключалась большей частью в контроле своевременности представления и правильностью оформления отчётности, а также проверке её на предмет наличия арифметических ошибок в подсчётах. Однако опыт показал, что данные налоговые проверки не имеют ни эффекта, ни значения, так как периодичность их составляет не чаще одного раза в год, и одновременно не могут быть охвачены все налогоплательщики.

Также нецелесообразность данной налоговой проверки доказала себя и с экономической точки зрения. Во-первых, зачастую затраты на проведение таких налоговых проверок значительно выше, чем те средства, которые будут дополнительно начислены в бюджет в случае выявления налоговых правонарушений. Ведь не у всех налогоплательщиков будут выявлены налоговые правонарушения, а проводить налоговую проверку приходится у всех налогоплательщиков без исключения^[11].

Во-вторых, сумма налогов, которые будут дополнительно начислены на одного работника налоговой службы, может даже быть отрицательной.

Налоговый кодекс РФ также значительно расширил права налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок, предоставив им новую возможность затребовать у налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы, получать объяснения налогоплательщиков по поводу исчисления налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п.

Камеральная проверка стала обладать общими чертами с выездной налоговой проверкой в том плане, что период проведения налоговой проверки ограничивается лишь последним отчетным периодом. Также при проведении камеральной проверки уже исключаются такие ранее проводимые мероприятия, как осмотр помещений, изъятие документации и прочие меры.

Выездные налоговые проверки проводятся выборочно и лишь при наличии достаточных оснований полагать существенные нарушения налогового законодательства со стороны данного налогоплательщика. Причём роль камеральных проверок при проведении отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок существенна.

Тот факт, что камеральная налоговая проверка стала основной формой налогового контроля, можно судить о рациональности и оптимальности налоговой системы государства. Причем эта мера стала очень эффективной в проведении и осуществлении налоговых мероприятий с целью предотвращения различных налоговых правонарушений со стороны налогоплательщиков. Налогоплательщик прекрасно осведомлен, что вся его налоговая отчетность рано или поздно в регулярном порядке будет подвергнута налоговому контролю. Это заставит его относится к ведению бухгалтерского учета более тщательно, а также быть добросовестным налогоплательщиком^[12].

Целевые проверки – это проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определённым финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчётов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т.п.). Чаще целевые проверки проходят в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проходить и как самостоятельные.

Таким образом, в заключение данной главы можно прийти к следующим выводам.

Было проанализировано понятие и значение понятия контроль.

Понятие налогового контроля состоит в том, что он является, в первую очередь, частью финансового контроля, и частью государственного контроля. Контроль – это одна из основных функций налогов. Ведь именно через размер налогов с определенного объекта налогообложения, налоговые органы получают информацию о получаемых доходах субъектов налогообложения. Контроль рассматривают, прежде всего, как важную и составную часть управленческой деятельности.

Следует отметить, что эффективность и результативность налогового контроля зависит, во многом, от качества организации налогового и бухгалтерского учета на предприятии. Налоговый контроль представляет собой важнейшую функцию налоговой политики государства. Поэтому его изучение является чрезвычайно важным для экономической безопасности страны и обеспечения достойного уровня жизни всех слоев населения.

Были проанализированы и рассмотрены основные виды и формы налогового контроля. Они разнообразны и призваны обеспечить реализацию той или иной цели налоговой политики.

Также были рассмотрены и стадии налогового контроля. Особое внимание уделялось анализу стадии проведения налоговой проверки, так как данная стадия является наиболее значимой с точки зрения анализа налогового контроля.

Глава 2. Применение налогового контроля в реальных условиях хозяйствования и его результаты

2.1 Налоговый контроль расходов физического лица

Налоговый контроль расходов физического лица интересен тем, что осуществляется в случае приобретения физическим лицом имущества в собственность. Цель подобного налогового контроля является соответствие получаемых доходов данным физическим лицом с соответствующими расходами данного физического лица. То есть в результате данного налогового контроля можно выяснить, нет ли у налогоплательщика других не зарегистрированных источников доходов, которых налоговые органы не учитывают.