Файл: Формирование и учёт себестоимости продукции (работ, услуг).pdf

Например, при производстве, такие затраты учитываются:

- на счете 20 «Производство» [6] для производственных предприятий в разрезе видов производства или участков (цехов) производства;

- на счете 44 «расходы на продажу» [6] для торговых компаний в разрезе видов реализуемой продукции (товаров), точек реализации (складов, магазинов).

На данные счета попадают все затраты, которые непосредственно связаны с основной деятельностью, а именно [п. 5, 8 ПБУ 10/99]:

- затраты на оплату труда работников, которые заняты непосредственно в производстве или реализации;

- затраты на используемое в производстве или реализации сырье, или материалы;

- затраты на износ основных фондов, которые учитываются на участке производства или реализации (помещения, автомобили, машины и оборудование и т.д.);

- и другие прямые затраты[п. 5, 8 ПБУ 10/99]:

Косвенными считаются затраты, которые не связаны прямо с производственной или торговой деятельностью предприятия, но влияют на общий финансовый результат деятельности[20].

Такими затратами могут быть:

- управленческие расходы, то есть расходы на содержание аппарата управления (общехозяйственные расходы);

- расходы вспомогательных производств (энергетические затраты, транспортные затраты и т.д.);

- общепроизводственные расходы и другие косвенные затраты.

В бухгалтерском учете особое внимание уделяется распределению косвенных расходов, если учетной политикой определено такое распределение на себестоимость произведенной или реализованной продукции.

В бухгалтерском учете как прямые, так и косвенные расходы признают в момент их возникновения, независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет [п. 16-18 ПБУ 10/99]. Операции, связанные с перечислением денежных средств (выдачей наличных денег), расходами не признаются [п. 3 ПБУ 10/99]. Расходы признают на основании первичных учетных документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ [2].

Все расходы учитывают в рублях (ПБУ 3/2006) [8]. Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006 [8].

Также затраты могут быть классифицированы на: Постоянные; Переменные.

Постоянными считаются затраты, объем которых не зависит от объема произведенной или реализованной продукции. Например, арендная плата за торговую площадь постоянна, независимо от того какая выручка была в магазине за определенный период.

Переменными считаются затраты, которые прямо связаны с объемом выпуска или реализации продукции. Например, при сдельных расценках за произведенную продукцию – работник получит заработную плату в размере прямо пропорционально выполненному объему работ [17].

Затраты также могут быть классифицированы на затраты, которые включаются в себестоимость произведенной (реализованной) продукции и не включаются [18].

Такая классификация затрат применяется на предприятиях, где не предусмотрено распределение всех косвенных затрат. Такие затраты, относят на расходы отчетного периода и, калькуляция произведенной или реализованной продукции в данном случае является неполной.

Для целей управленческого учета, существует еще больший набор признаков классификации затрат. Это может быть классификация по релевантности, как альтернативные и безальтернативные и другие.

Таким образом, мы рассмотрели виды и классификацию затрат на производство и переходим к Учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

1.3. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Порядок бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 [7] и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику производства в каждом виде деятельности (промышленность, строительство, транспорт и т. д.).

Большинство отраслевых инструкций по учету затрат были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ [1] это Положение не применяется. В таких условиях организация может самостоятельно разработать порядок бухгалтерского учета затрат на производство и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета [17].

Рассмотрим основные понятия затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу данной продукции. Это важный показатель деятельности организации.

Исчисление данного показателя необходимо с целью:

- оценки выполнения производственного плана и его динамики;

- определения уровня рентабельности производства и видов продукции;

- поиска резервов для снижения себестоимости изделий;

- формирования цен на продукцию;

- исчисления дохода в масштабах государства;

- расчета экономической эффективности внедрения нового оборудования, технологии, организационных мероприятий;

- принятия решений о запуске производства новых видов продукции и прекращении выпуска устаревших.

Процесс управления себестоимостью продукции предприятия – важный и планомерное мероприятие по формированию затрат на изготовление всей продукции, а также себестоимости отдельных изделий, контроль за мероприятиями, направленными на снижение затрат, определение резервов для ее снижения [21].

Важными составляющими системы управления себестоимостью являются планирование и прогнозирование, нормирование, учет, калькуляция, контроль и анализ себестоимости. Все элементы взаимосвязаны.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции являются [21]:

- учет ассортиментного состава и качества выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль выполнения плана по указанным показателям;

- учет реальных затрат на производство изделий и контроль использования сырья, материалов, трудовых и иных ресурсов, соблюдение сметных расходов по обслуживанию производства и управлению им;

- калькуляция себестоимости продукции, а также контроль выполнения плана по затратам на производство;

- определение результатов деятельности структурных подразделений организации по снижению себестоимости продукции.

В практике российского учета калькуляция затрат на производство продукции - это составная часть единой системы бухгалтерского учета.

Учет затрат на производство продукции основывается на определенных принципах [17]:

- стабильность выбранных методов учета затрат на производство и калькулировоние себестоимость продукции на протяжении отчетного года;

- полное отражение в учете всех хозяйственных операций;

- корректное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, к которым они относятся;

- разграничение в учете затрат на производство текущих и капитальных вложений;

- определение регламента состава себестоимости продукции [17].

Одним из условий достоверности информации о себестоимости продукции является определение четкого состава производственных затрат [13, c. 216].

Для бухгалтерского учета производственных затрат важен номенклатурный выбор синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних компаниях с целью учета затрат на производство продукции применяют счета:

- 20 счет «Основное производство» [6];

- 23 счет «Вспомогательные производства»;

- 25 счет «Общепроизводственные расходы»;

- 26 счет «Общехозяйственные расходы»;

- 28 счет «Брак в производстве»;

- 97 счет «Расходы будущих периодов»;

- 40 счет «Выпуск продукции, работ и услуг» [6].

По дебету данных счетов отражаются расходы, а по кредиту указывается списание.

В конце месяца со счетов собирательно – распределительных все затраты списывают на счета основного или вспомогательного производства [16, с. 261].

С кредита 20 счета «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательные производства» фактическую себестоимость выпущенной продукции списывают.

Сальдо этих двух счетов отражает сумму затрат на незавершенное производство.

В малых предприятиях для учета затрат на производство применяют, счета:

- 20 счет «Основное производство»;

- 26 счет «Общехозяйственные расходы»;

- 97 счет «Расходы будущих периодов» [6].

Или может использоваться только счет 20.

Объекты калькуляции представляют собой изделия, вид изделий, полуфабрикаты, отдельные работы или услуги у которых необходимо определить себестоимость.

Аналитический учет затрат на производство введется по объектам калькуляции. Можно создавать аналитические счета на группу объектов, а не на каждый объект. Для каждого объекта требуется определить калькуляционную единицу, в качестве которой могут выступать натуральные или условно-натуральные единицы [21].

Объектами калькулирования затрат являются отдельные объекты бухгалтерского учета, которые определяются на каждом предприятии индивидуально, исходя из специфических особенностей деятельности и структурной организации.Например, производственные предприятия могут выделить такие объекты калькулирования и учета, как:

- по видам производимой готовой продукции или полуфабрикатов;

- по процессам производственного цикла;

- по переделам производственного цикла и т.д.

Торговые организации, как правило, классифицируют объекты калькуляции:

- по точкам реализации продукции или товаров;

- по видам реализуемых товаров и т.д.

Основной задачей учета затрат по объектам калькулирования является определение себестоимости изготовления или реализации продукции, работ или услуг [19].

Более детально задачами калькулирования можно представить:

- расчет производственной или торговой себестоимости для оценки в бухгалтерском учете запасов;

- расчет производственной или торговой себестоимости для установления цены;

- расчет производственной или торговой себестоимости для определения эффективности деятельности предприятия [21].

Выполнение данных задач позволяют руководству предприятия принимать управленческие решения в части:

- поиска путей оптимизации затрата на производство;

- модернизации основных средств;

- расширении ассортимента производимой продукции и т.д. [17]

На сегодняшний день, существует несколько методов учета затрат, которые предприятие может использовать на свое усмотрение и согласно специфике деятельности.

Установленные методы должны быть закреплены в учетной политике организации [9, ПБУ 1/2008].

Метод оценки затрат. При данном методе в организации может применяться калькуляция:

По фактической себестоимости. В данном случае все понесенные в процессе производства или реализации расходы учитываются по их фактической стоимости. То есть, если израсходовано сырья на сумму 100000 руб., то именно данная сумма и попадает в калькуляцию.

По плановой себестоимости. В данном случае в объект калькуляции входят плановые показатели, которые рассчитываются перед началом производственного процесса. По завершении производственного процесса рассчитываются отклонения фактических затрат от плановых.

По нормативной себестоимости. В данном случае в объекте калькулирования учитываются нормативные показатели, которые являются отраслевыми и применяются для выпуска конкретной продукции. По завершении производственного процесса также рассчитываются отклонения фактических затрат от нормативных[21].

По отношению затрат к производственному процессу.

Попередельный. В данном случае все затраты учитываются в разрезе каждого передела. По завершении производственного процесса, суммируется сумма затрат по каждому переделу.

Попроцессный. В данном случае все затраты учитываются в разрезе каждого отдельно процесса производства. По завершении производственного процесса, суммируется сумма затрат по каждому процессу.

Позаказный. В данном случае все затраты учитываются в разрезе каждого отдельно заказа на производство продукции, выполнение работ или услуг. Общая сумма по каждому заказу формирует затраты отдельного отчетного периода [14, c. 282].