Файл: Учетная политика организации, ее значение и порядок разработки для целей управленческого учета.pdf

Введение

Переход российской экономики от административной системы хозяйствования к рыночной существенно изменил условия деятельности организаций. Их конкурентоспособность на современном этапе во многом определяется отлаженной системой информационного обеспечения управления деятельностью хозяйствующего субъекта, в рамках которой, как правило, функционируют три вида учета: финансовый, налоговый и управленческий. Цели, принципы и правила их ведения различны, поэтому первичная учетная информация должна обрабатываться по трем специфичным алгоритмам. Фундаментальной основой построения учетной системы является учетная политика организации, во многом обусловливающая экономическую эффективность деятельности организации. Выбор варианта учетной политики зависит от множества факторов. Финансовый и налоговый виды учета ведутся согласно принятым учетным политикам, формирование которых регламентируется законодательно, а их теоретико-методические основы изучены в достаточной степени.

Управленческий учёт — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей — руководителей). Основной задачей управленческого учёта является ответ на вопрос, в каком состоянии находится организация, как необходимо распределить имеющиеся ресурсы, чтобы повысить эффективность деятельности.

Учетная политика является основополагающим внутренним нормативным документом, регулирующим учетный процесс в каждой организации в соответствии с требованиями внешних нормативных документов, выполняющих аналогичную функцию на законодательном, методологическом и методическом уровнях системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятую экономическим субъектом, и формируемую на основе законодательства Российской Федерации.

Целью написания курсовой работы является раскрытие особенностей формирования учетной политики для целей управленческого учета. Исходя из данной цели в работе поставлены следующие задачи:

- дать понятие учетной политики с точки зрения управленческого учета;

- описать содержание учетной политики;

- исследовать формы и регистры бухгалтерского учета;

- изучить учетную политику действующего предприятия.

Предметом исследования являются теоретико-методические положения и организационные подходы к определению роли и содержания учетной политики.

Объектом исследования избрана деятельность ОАО «БЭТ».

1. Значение учетной политики организации для целей управленческого учета

1.1. Законодательное и нормативное регулирование, цели и задачи учетной политики с точки зрения управленческого учета

Основным инструментом, позволяющим понять и оценить финансовую отчетность организации, выступает ее учетная политика, ежегодное формирование и утверждение которой входит в обязанности любой фирмы. Грамотно сформировать свой внутренний регламент, которым организация будет руководствоваться в течение года в целях бухгалтерского учета, можно только при четком понимании законодательного и нормативного регулирования учетной политики.

В конце года руководитель и главный бухгалтер должны проверить учетную политику своей организации на соответствие тем нормам законодательства, которые будут действовать в следующем году.

Учётная политика является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учёта в РФ.

Порядок ведения учетной политики обосновывается в первую очередь рядом нормативных правовых актов (рисунок 1).

Регламентация учетной политики организации

Положение о бухгалтерском учете

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ

Вводит и за-крепляет поня-тие учетной политики для целей бухгал-терского учета

Закрепляет понятие учетной политики на законодательном уровне

Детализирует основы учетной политики предприятия

Обосновывает понятие учетной политики в целях налогообложения

Рис. 1. Нормативная регламентация учетной политики предприятия [6, с.23]

С 1 января 2015 г. прекратил действие Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и вступил в силу Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ [4], которым обязанность ведения бухгалтерского учета возложена как на организации, в том числе на УСН, так и на ИП. Это означает, что они должны составить и утвердить учетную политику по бухгалтерскому учету на 2015 год. Однако ИП вправе не вести бухгалтерский учет, если они ведут учет доходов и расходов в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Под действие данной нормы, по мнению Минфина РФ, подпадают и ИП, применяющие ЕНВД (письмо от 17.08.12 № 03-11-11/249).

С января 2015 г. система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, согласно п. 1 ст. 21 Закона № 402-ФЗ, включает в себя федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. До их утверждения предписывается применять правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, установленные в настоящее время ПБУ и МСФО (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, при разработке и внесении изменений в учетную политику на 2015 год руководствуются как Законом № 402-ФЗ, так и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н. Основные принципы учетной политики закреплены в ст. 8 Закона № 402-ФЗ, а конкретный порядок ее формирования – в ПБУ 1/2008.

Понятие налоговой политики организации как самостоятельного, по отношению к учетной политике, документа, впервые было нормативно определено статьей 167 НК РФ. Данная статья ввела термин «учетная политика для целей налогообложения». Содержание учётной политики для целей налогообложения определяется в главе 25 Налогового кодекса.

Следует отметить, что часть вторая НК РФ не содержит единых норм об учетной политике для целей налогообложения, которые касались бы вопросов, связанных со всеми налогами, порядок начисления и уплаты которых определяется НК. Главы Налогового Кодекса, посвященные отдельным налогам, содержат специальные нормы об учетной политике для целей налогообложения, распространяющие свое действие только в рамках соответствующей главы, т.е. только для целей исчисления и уплаты налога, порядок которых определяется данной главой. Так, например, глава 21 НК РФ содержит предписания об элементах учетной политики для целей налогообложения, касающиеся только налога на добавленную стоимость, а глава 25 НК РФ, соответственно, нормы об элементах учетной политики для целей налогообложения только в части налога на прибыль организаций. И предписания эти, даже носящие общий характер, например, относительно порядка утверждения и возможных изменений в приказе об учетной политике, между собой не пересекаются и действуют совершенно самостоятельно.

Кроме того, в учётной политике необходимо учитывать следующие документы: Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» 6/01, утверждённое приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н; Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» 14/2007, утверждённое приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 г. № 153н; Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» 5/01, утверждённое приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н; Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» 4/99, утверждённое приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н; а также другие документы, связанные с отраслевой деятельностью предприятия.

Учетная политика (далее - УП) на 2015 год должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2014 г.

Закон № 402-ФЗ определяет УП как совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета (п. 1 ст. 8). Ее целью является документальное подтверждение способов ведения бухучета, избранных организацией и применяемых ею в ходе своего учетного процесса.

ПБУ 1/2008 содержит более развернутое определение УП: это принятая организацией совокупность способов ведения бухучета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Данный перечень является исчерпывающим, иные способы или методы в УП освещать нет необходимости.

Экономический субъект, согласно п. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, самостоятельно формирует УП в соответствии со спецификой своей деятельности, руководствуясь законодательством РФ о бухучете, федеральными и отраслевыми стандартами.

1.2. Утверждение учетной политики

Учетная политика утверждается руководителем организации. Бухгалтерская учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями ее руководителя и т.п.) (ст. 6 Закона N 129-ФЗ, п. 8 ПБУ 1/2008). Аналогичная норма установлена и для налоговой учетной политики п. 12 ст. 167, а также ст. 313 Налогового кодекса РФ [2].

Учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Поэтому издать соответствующий приказ руководитель должен не позднее последнего рабочего дня уходящего года.

Вместе с тем из общего правила имеется исключение, касающееся вновь созданных фирм, возникших в результате реорганизации. Такие компании оформляют свою учетную политику не позднее 90 дней со дня своей государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Как следует из ПБУ 1/2008, сегодня формировать учетную политику организации может не только ее главный бухгалтер, но и иные лица, фактически ведущие учет в компании. Следовательно, проект учетной политики, представленный на утверждение руководителю организации, может быть подписан не только главбухом. Практика показывает: налоговый учет в организации, как правило, осуществляется силами лиц, ведущих бухгалтерский учет, поэтому аналогичные правила применяются и при формировании налоговой учетной политики.

Налоговая учетная политика утверждается в порядке, установленном НК РФ. Но так как порядок ее утверждения во многом схож с бухгалтерскими правилами, обычно учетная политика компании оформляется в виде одного нормативного документа, состоящего из трех основных разделов - организационного и двух методологических (бухгалтерского и налогового), и утверждается одним приказом руководителя.

И бухгалтерская, и налоговая политики формируются исходя из допущения последовательности ее применения. Поэтому у действующей фирмы нет необходимости ее утверждать ежегодно. Вместе с тем учетная политика всегда должна соответствовать нормам действующего бухгалтерского и налогового законодательства. Изменение законодательных норм, смена методов учета, избранных компанией ранее, влекут за собой необходимость внесения изменений в данный документ. При этом вовсе не обязательно переписывать учетную политику заново. Достаточно внести в свой внутренний регламент необходимые поправки. Руководитель не позднее последнего рабочего дня уходящего года должен издать приказ о внесении изменений в учетную политику организации.

Пользователи, которым предоставляется учетная политика, делятся на две категории - внутренние и внешние.

К внутренним пользователям относятся сотрудники компании, по роду своей деятельности обращающиеся к нормам учетной политики, - сотрудники бухгалтерской службы, менеджеры, внутренние аудиторы и т.д., в т.ч. работающие в филиалах, представительствах и иных подразделениях компании.

Под внешними пользователями понимаются контролирующие органы, собственники компании, внешние аудиторы и т.д.

Бухгалтерское законодательство не требует от организаций представлять бухгалтерскую учетную политику организации налоговым органам. Вместе с тем организация обязана раскрывать в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности, принятые ею при формировании учетной политики существенные способы ведения бухгалтерского учета.