Файл: Камеральная проверка юридических лиц.pdf

Другим аспектом данного метода является поиск несоответствия в налоговой и бухгалтерской отчетности на основе контрольных соотношений. Сущность заключается в том, что для расчетов разных налогов используют одни и те же показатели или их составные части, которые в явном или скрытом виде содержатся в разных формах бухгалтерской или налоговой отчетности. Например, для НДС и налога на прибыль основой является выручка, для единого социального налога и налога на доходы физических лиц - размер фонда оплаты труда и т.п. Несоответствие одноименных величин или их производных в различных налоговых декларациях, бухгалтерской и другой отчетности должны дать повод для проверки этих отклонений.

Данный метод в настоящее время все шире находит применение в практике налоговых органов при камеральной проверке отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов и других лиц.

3. Логически-дедуктивный метод.

Наиболее общий метод выявления нарушений в налоговой сфере, суть которого заключается в следующем. Если организации находятся в одинаковых экономических и информационных условиях, а бухгалтера применяют одни и те же методы и приемы начисления, то целесообразно сформировать модель налогоплательщика. Резкие отклонения параметров анализируемого предприятия от «усредненного варианта» (эталонной структуры и размеров налоговых платежей) могут и должны давать повод для проведения этих отклонений.

Данный метод позволяет выявить отрицательное поведения отдельных налогоплательщиков без указания на конкретику подобного поведения. Для уточнения результатов необходимо пользоваться методами первой и третьей группы».^[8]

«Звоночком» для повышения внимания к определенному хозяйствующему субъекту может быть:

- существенные отличия ожидаемых и фактических объектов налоговых платежей налогоплательщика, а также несоответствия в накопленной информации

- тенденция в поведении показателей предприятия, указанных на определенные «махинации» при осуществлении хозяйственной деятельности;

- резкие изменения показателей, приводящие к отличию показателей налогоплательщика от средних по сегменту, или выход их значений за границы нормального диапазона, указывающие на ухудшение финансового состояния налогоплательщика.

Формально логический дедуктивный и финансово-аналитический методы можно описать следующим образом:

обнаружение аномального поведения с помощью аппарата математической статистики - типичные действия, описанные в шаблоне, отклонения от которого и признаются аномалией требующей вмешательства соответствующих органов (субъектов);

-обнаружение нарушения, основное на сигнатурах, последовательных действиях, характеризующих нарушения»^[9]

Для достижения повышения эффективности и результативности камеральной проверки Федеральная налоговая служба России обязала применение внутренней документации (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), а также межведомственные соглашения о порядке взаимодействия и обмене информации.

Следует отметить, что при проведении камеральных налоговых проверок стоит значительно повышать внимание на некоторые категории хозяйствующих субъектов:

1. Крупнейшие налогоплательщики, за счет которых поступает основная часть налоговых исчислений. Основным критерием для проверки данной категории является их фискальная значимость.

2. Налогоплательщики, у которых были наибольшие доначисления в результате прошедших проверок.

Нельзя не согласиться с Куликиным С. В.: «основным недостатком, затрудняющим эффективное использование и развитие существующей стратегии налоговых проверок, является, по-видимому, осуществление налогового контроля по материалам «белой» бухгалтерии, представляемой налогоплательщиком в виде отчетности в налоговые инспекции. Наличие большого количества методик анализа деклараций, не позволяет учесть специфические особенности российской действительности, не способствует результативности камеральных налоговых проверок и не облегчает работу инспектора при камеральной налоговой проверке, так как самый тщательный анализ «белой» бухгалтерии в большинстве случаев приводит к результату, не сопоставимой с величиной реального объекта налогообложения при всех возможных корректировках последнего».^[10]

Итак, основные методы проведения камеральных проверок:

1. негласный метод;
2. метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта;
3. логически-дедуктивный метод;
4. финансово-аналитических метод.

Таким образом, можно сделать следующие выводы о проведении камеральных проверок:

1. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа в течении трех месяцев с момента подачи декларации. Проверка не требует специального решения руководителя налогового органа.

2. Основные цели камеральной налоговой проверки:

• Контроль за соблюдением налогоплательщиком законов о налогах и сборах.
• Выявление правонарушений, а так их пресечение.
• Подготовка сведений для выбора объекта проведения выездной налоговой проверки.

Задачи камеральной налоговой проверки вытекают из ее основных целей:

• Проверка отчетностей предоставляемой в налоговый орган на предмет ошибок и несоответствий.
• Проверка правильности исчисления налоговой базы.
• Проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов и правильности применяемых налоговых ставок и льгот.

2. Камеральная налоговая проверка

2.1. Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Указанные документы представляются организациями-налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые структуры по месту учета и в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. При этом согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.²⁴ 

По словам Черника Д.Г. - «налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Налоговым кодексом установлена и ответственность налогоплательщика за непредставление налоговой декларации. Согласно ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Данное нарушение влечет и наложение штрафа в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда на должностных лиц организации (ст. 15.5 Кодекса об административных налоговых правонарушениях Российской Федерации). При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде».^[11]

В случаях, когда налоговая декларация отправляется по почте, то дата предоставления ее в органы считается дата отправления почтовым отделением. А предоставление налоговой декларации при помощи телекоммуникационных каналов связи дата предоставления – это дата отправления.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС РФ от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169, а Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи - Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-32/705^[12].

Налоговая проверка начинает свою «работу» в момент фактического получения представляемой налогоплательщиком отчетности представителем налоговой инспекции.

Как упоминалась выше, для начало камеральной проверки не требуется специального решения руководителя налогового органа, а начаться она может по инициативе рядового сотрудника налогового органа только после того, как налогоплательщиком будут представлены налоговые декларации и необходимые документы, что является обязательным условием ее проведения.

Датой отсчёта времени, в течение которого инспектор налоговой службы может провести камеральную налоговую проверку, зависит от метода представления декларации. Если налогоплательщик предоставил декларации непосредственно в инспекцию, то дата получения фиксируется штампом входящей документации инспекции. Если же декларации направляются по почте, то днем их представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК РФ).^[13]

Однако, изучая положения НК РФ, не позволяет сделать вывод, что камеральная проверка осуществляется с момента получения налоговых деклараций, поскольку второй абзац статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации содержит недвусмысленную по содержанию фразу: «Камеральная проверка проводится, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога». Анализ данного положения в системной связи с содержащейся в последнем абзаце статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации нормы, в соответствии с которой «течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало», что позволяет сделать только один единственный вывод: - камеральная проверка может начаться только на следующий день после представления налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов²⁹. Как показал анализ положений Регламента проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов, посвященных процессу проведения камеральных проверок. В соответствии с его подпунктом 2.7 «не позднее следующего рабочего дня с момента принятия налоговая отчетность подлежит регистрации лицами, осуществляющими ее принятие, и передается в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок».^[14]

В подпункте 2.1 Регламента, устанавливается ограничение, согласно которому «при наличии возможности функции проведения камеральных проверок налоговой отчетности возлагаются на лица, которые не осуществляли принятие налоговой отчетности в данном отчетном периоде». Анализ данных положений позволяет сделать вывод, что и в анализируемом документе налоговые органы связывают начало срока проведения камеральной налоговой проверки не с моментом принятия отчетности, а именно со следующим рабочим днем. Как мы уже отмечали, данное положение полностью согласуется с нормами законодательства о налогах и сборах и не может быть нами оспорено³⁰.

В соответствии с подпунктом 2.4 Регламента «на стадии принятия налоговой отчетности все представленные в ее составе документы подвергаются визуальному контролю на предмет соответствия следующим требованиям:

1. полнота представления налоговой отчетности: на данной стадии работник налогового органа устанавливает физическое наличие всех документов отчетности, установленных законодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующей категории налогоплательщиков;
2. наличие полного наименования (ФИО) налогоплательщика, идентификационного номера налогоплательщика периода, за который составлена отчетность, подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика), а также полнота заполнения иных предусмотренных в формах отчетности реквизитов. В случае отсутствия оснований для заполнения какого-либо реквизита в соответствующей строке (графе) бланка налоговой отчетности должен быть поставлен прочерк либо на этом бланке должна быть сделана запись об отсутствии оснований для заполнения данных строк (граф), заверенная подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика);
3. четкое заполнение реквизитов форм отчетности: отсутствие символов, не поддающихся однозначному прочтению, не оговоренных в установленном порядке исправлений, записей карандашом и т. п.

В соответствии со вторым пунктом статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу запрещается отказывать в принятии налоговых деклараций^[15].

После того, как налоговая и бухгалтерская (финансовая) отчетность сдана и передана должностному лицу налогового органа, правомочному проводить камеральную налоговую проверку, налоговый инспектор, занимающийся непосредственной камеральной проверкой, в процессе проверки должен выявить своевременность представления отчетности. Любопытным является тот факт, что данный вопрос в соответствии с Регламентом проведения камеральных проверок не является предметом рассмотрения на этапе приема документов. Уже отмечалось выше, в подпункте 2.4 данного документа вопросы, которые связаны с проверкой своевременности сдачи отчетности в нем нет ни слова. Мы уже описывали момент начала проведения камеральной налоговой проверки и пришли к выводу, что в соответствии с законодательством о налогах и сборах, последняя начинается на следующий день после представления отчетности налогоплательщиком.^[16]