Файл: Внеоборотные активы предприятия (Понятие и состав внеоборотных активов).pdf

Д-т 01-11 К-т 02 — на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающимобъектам основных средств;

Д-т 01 К-т 01-11 — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Хозяйственные операции по выбытию объектов основных средств в Обществе приведены в табл. 5.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по выбытию основных средств, применяемая в ООО «ГБС» в 2015 г.

Переоценка имущества ООО «ГБС» не производится.

Таким образом, все хозяйственные операции по учету основных средств в ООО «ГБС» в 2015 г. были осуществлены в соответствие с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности.

2.3. Оценка организации учета НМА в ООО «Газпромнефть Бизнес-Сервис»

Количество операций с НМА в ООО «ГБС» незначительно, поэтому проверка правильности отнесения объектов к НМА проведена сплошным способом.

Тест проверки отражения операций поступления нематериальных активов на соответствие нормативным документам оформлен в виде табл. 6.

Таблица 6

Тест проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении НМА

При проверке начисления амортизации и отнесения амортизационных отчислений на себестоимость, проверяющий должен получить доказательства, что нематериальные активы используются в производственной деятельности, приносит доход и не принадлежит к той категории нематериальных активов, по которым не производится погашение стоимости в соответствии с действующим законодательством.

Учет амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете представлен в табл. 7.

Таблица 7

Амортизация НМА в бухгалтерском и налоговом учете

Выявленное нарушение. Организации выдано Свидетельство на товарный знак. Приоритет и заявка на товарный знак действуют с 01.01.2010 г. в течение 10 лет. Товарный знак зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ 20.01.2010 г. На балансе Общества данный актив не числится.

Следует отметить, что нарушение методологии бухгалтерского учета операций с нематериальными активами может иметь существенные налоговые последствия: предъявление бюджету налога на добавленную стоимость по неоплаченным и не принятым к учету объектам; неначисление и неправильное определение НДС при реализации нематериальных активов и передаче по договору дарения; занижение налогооблагаемой прибыли за счет невключения стоимости объектов НМА, полученных по договору дарения; занижение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка при выбытии нематериального актива; не удерживается НДФЛ при приобретении объекта нематериальных активов.

3. Пути совершенствования учета внеоборотных активов в ООО «Газпромнефть Бизнес-Сервис»

Для совершенствования учета внеоборотных активов в ООО «ГБС» рекомендованы следующие мероприятия:

1. Формирования структуры инвентарного номера основного средства и порядка его присвоения.

2. Организация забалансового учета основных средств стоимость менее 40000 рублей.

3. Внесение исправительных записей по учету НМА.

4. Внедрение механизмов внутреннего контроля учета и использования объектов внеоборотных активов.

Рассмотрим рекомендации по устранения и пресечению данных нарушений.

В учетной политике ООО «ГБС» нужно прописать установленную в учреждении структуру инвентарного номера. Структура инвентарного номера разрабатывается каждым учреждением самостоятельно. Например, она может быть такой: цифра 1 – код источника финансирования (собственные или заемные средства); цифры 2, 3 — коды аналитического счета; цифры 4–9 — порядковый номер). Каждому инвентарному объекту основного средства присваивается свой уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета. Этот номер сохраняется за объектом основного средства на весь период его учета. Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.

Нумерация объектов основных средств может быть предусмотрена либо по группам аналитического учета, либо по видам деятельности. Организация может разработать свой порядок формирования инвентарного номера основного средства в соответствии с принятой учетной политикой. Конкретных нормативных указаний по нумерации объектов в соответствии с хронологией нет.

Порядок забалансового учета основных средств стоимостью до 40 тыс. руб. предложен следующий: принятие к учету объектов основных средств осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект, один рубль.

Учетной политикой организации может быть установлено, что такие объекты отражаются за балансом по первоначальной стоимости введенного в эксплуатацию объекта. Принятие к учету объектов стоимостью до 40 тыс. руб. включительно, оформляется так же, как и принятие к учету объектов основных средств, стоимость которых превышает указанную сумму, – на основании Акта приема-передачи соответствующей формы.

Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с принятием решения о их списании (уничтожении), производится на основании Акта о списании по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Следует восстановить на балансе объект НМА (товарный знак) в сумме всех затрат на приобретение:

Д-т 04 К-т 91-1 - товарный знак включается в состав нематериальных активов в сумме фактических затрат на приобретение (5000 руб.).

Для организации внутреннего финансового контроля учета, сохранности использования основных средств в ООО «ГБС» рекомендуется:

1) ввести в штат должность внутреннего контролера;

2) разработать положения о внутреннем;

3) внедрить программу «1С-Финконтроль 8».

Таким образом, в целях повышения эффективности системы внутреннего контроля, а также для сокращения количества субъектов контрольных мероприятий, предлагается создать на базе организации отдельного подразделения внутреннего контроля – службы внутреннего контроля с единственной штатной единицей, разработать положения о внутреннем контроле, а также внедрить программу «1С-Финконтроль 8».

Заключение

Внеоборотные активы входят в первый раздел актива баланса и включают следующие элементы:

• нематериальные активы;
• основные средства;
• незавершенное производство;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.

В системе формирования и реализации политики управления внеоборотными активами организации, одной из наиболее важных функций финансового менеджмента является обеспечение своевременного и эффективного их обновления, финансовое управление обновлением внеоборотных активов подчинено общим целям политики управления этими активами, конкретизируя управленческие решения в этой области.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «ГБС» осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус, это: законодательные акты (Закон «О бухгалтерском учете»), положения о Бухгалтерском учете (такие как ПБУ 06/01, ПБУ 14/07 и т.д.) документы организации (такие как устав, учетная политика).

Все хозяйственные операции по учету основных средств в ООО «ГБС» в 2015 г. были осуществлены в соответствие с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности.

При исследовании учета НМА в ООО «ГБС» было выявленно нарушение. Организации выдано Свидетельство на товарный знак. Приоритет и заявка на товарный знак действуют с 01.01.2010 г. в течение 10 лет. Товарный знак зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ 20.01.2010 г. На балансе общества данный актив не числится.

Для совершенствования учета внеоборотных активов в ООО «ГБС» рекомендованы следующие мероприятия:

1. Формирования структуры инвентарного номера основного средства и порядка его присвоения.

2. Организация забалансового учета основных средств стоимость менее 40000 рублей.

3. Внесение исправительных записей по учету НМА.

4. Внедрение механизмов внутреннего контроля учета и использования объектов внеоборотных активов.

В целях повышения эффективности системы внутреннего контроля, а также для сокращения количества субъектов контрольных мероприятий, предлагается создать на базе организации отдельного подразделения внутреннего контроля – службы внутреннего контроля с единственной штатной единицей, разработать положения о внутреннем контроле, а также внедрить программу «1С-Финконтроль 8».

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 4 (ГК РФ ч.4) от 18.12.2006 №230-ФЗ (ред. 03.07.2016 №314-ФЗ) // СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-Ф3 (ред. от 03.07.2016) // СПС «КонсультантПлюс»
3. Налоговый кодекс РФ» (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-Ф3 (ред. от 03.07.2016) // СПС «КонсультантПлюс»
4. Федеральный закон от 08.02.2008 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 03.07.2016) // СПС «КонсультантПлюс»
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс».
6. Федеральный закон от 25.02.1999 №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (ред. от 28.12.2013) // СПС «КонсультантПлюс».
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс».
8. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (ред. от 16.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс».
9. Приказ Минфина России от 10.12.2002 №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (ред. от 06.04.2015) // СПС «КонсультантПлюс».
10. Приказ Минфина России от 27.12.2007 №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (ред. от 16.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс».
11. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (ред. от 06.04.2015) // СПС «КонсультантПлюс».
12. Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (ред. от 11.07.2016) // СПС «КонсультантПлюс».
13. МСФО 36 (IAS 36) «Обесценение активов» // Минфин РФ [электронный ресурс]. – URL: http://minfin.ru/ru/document/?id_4=15327 (дата обращения: 11.12.2016).
14. Бакаев А. С. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. – М.: Бухгалтерский учет, 2014. – 563 с.
15. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - 4-е изд. / Н.П. Барышников. – М.: Филин, 2015. – 452 с.
16. Внеоборотные активы // Портал audit-it.ru [электронный ресурс]. – URL: http://www.audit-it.ru/terms/accounting/noncurrent_assets.html (дата обращения: 11.12.2016).
17. Грузинов В.П. Оценка и переоценка внеоборотных активов / В.П. Грузинов. – М.: ИНФРА, 2014. – 327 с.
18. Ендовикий А.В., Мокшина М.Р. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета в контексте проблем учета капитала / А.В. Ендовский, М.Р. Мокшина // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. – 2013. - №6. – С. 6-12.
19. Еременко Т.В. Соколова Н.А. Двойственная природа амортизации / Т.В. Еременко, Н.А. Соколова // Финансы и бизнес. – 2016. - № 4. – С. 34-42.
20. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т. И. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 243 с.
21. Коробейникова О.О. Основные средства: Воспроизводство на базе нормативов предприятия / О.О. Коробейникова. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 201 с.
22. Крутякова Т. Л. Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: АйСи Групп, 2014. – 381 с.
23. Лущик И.В. Особенности учёта долгосрочных материальных активов в соответствии с МСФО / И.В. Лущик // ТДР. – 2015. - №2. – С. 152-155.
24. Пипко В.А. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит / В.А. Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 249 с.
25. Середа К.Н. Бухгалтерский учет / К.Н. Середа. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 412 с.
26. Фомичева Л. П. Учет добавочного капитала / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. – 2016. - № 4. – С. 20-25.